Суть спора
Инспекция провела выездную проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов. По итогам проверки составлен акт и принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для этого послужил вывод инспекции о превышении лимита дохода, полученного обществом, и об утрате им в связи с этим права на применение «упрощенки».
Решение суда
Арбитры поддержали решение фискалов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов при «упрощенке» признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн руб., он утрачивает право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.
В данном случае общество являлось агентом по договорам со страховыми компаниями: оно осуществляло поиск страхователей, проводило с ними переговоры, готовило к заключению договоры страхования на условиях и по правилам страховщика, принимало заявления на страхование, заключало договоры страхования от имени страховщика.
Как предусмотрено положениями заключенных договоров, общество получало от страхователей страховые премии и затем перечисляло их страховым компаниям за вычетом вознаграждения, которое оставляло себе. Таким образом, именно агентское вознаграждение и является доходом общества. Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 9 пункта 1 этой статьи установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего посреднику (кроме вознаграждения). При этом вознаграждение учитывается в качестве дохода при «упрощенке», в том числе и в случае, если оно выплачено в виде предварительной оплаты (является авансом). Суд установил, что по договорам, заключенным между обществом и страховыми компаниями, вознаграждение исчислялось лишь примерно. Конкретная его сумма определяется отчетами агента,утверждаемыми страховыми компаниями, то есть размер вознаграждения мог быть увеличен или уменьшен по сравнению с размером, определенным договором. После утверждения этих отчетов общество оставляло определенную сумму вознаграждения себе, а остальные средства перечисляло страховым компаниям.Причем отчеты агента утверждались страховыми компаниями в месяце, следующем за отчетным. Именно данный момент и является предусмотренной статьей 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов общества.Таким образом, вывод судов о том, что в декабре 2010 года сумма вознаграждения,а значит, и дохода общества была определена неверно, так как точный ее размер был надлежаще рассчитан при утверждении отчетов в январе 2011 года, является правомерным.
Важно запомнить
В случае, когда посредническое вознаграждение четко не определено, а деньги получены, налоговики считают, что в налогооблагаемый доход нужно включить всю полученную сумму средств. А когда размер вознаграждения будет определен, скорректировать налоговую базу. Но как следует из решений арбитров, в подобной ситуации вознаграждение включается в доходы на дату утверждения отчета агента.
Начать дискуссию