Какой доход относят к дивидендам
Дивиденды представляют собой доход при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ). При этом речь идет о тех суммах, которые причитаются вкладчикам в уставный капитал.
Порядок выплаты дивидендов устанавливается статьей 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статьей 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
При этом понятие «дивиденды» используется только в Законе № 208-ФЗ. Вместо этого в Законе № 14-ФЗ применяется термин «распределение чистой прибыли между участниками».
Стоит обратить внимание, что в налоговом учете в качестве дивидендов признается тот доход, который рассчитан пропорционально долям вкладчиков в уставном капитале. Так, в обществах с ограниченной ответственностью в общем случае именно дивиденды распределяются пропорционально соответствующей доле вклада. Но возможен и другой порядок, что должно быть предусмотрено уставом. Поэтому при непропорциональном распределении дохода часть дивидендов, которая превысила сумму, рассчитанную пропорционально доле вклада, облагается налогом на прибыль в общем порядке. То есть к ней в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ применяется 20-процентная ставка. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84.
Налоговый учет
Расходы турфирмы в виде сумм начисленных и выплаченных дивидендов не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
При этом компания, выплачивающая дивиденды организациям-акционерам, признается налоговым агентом.
Налог с дивидендов рассчитывается по следующей формуле (п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ):
Н = К х Сн х (Д1 – Д2),
где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению; Сн – налоговая ставка (0%, 9% – для российских организаций); Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов; Д2 – сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
При расчете показателей К и Д1 из общей суммы дивидендов необходимо вычесть сумму дивидендов, распределенных в пользу иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов (п. 6 ст. 275 Налогового кодекса РФ, п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@).
А показатель Д2 (до 2014 года – Д) формируется с учетом дивидендов, полученных в том числе и от иностранных организаций (письма Минфина России от 25 ноября 2008 г. № 03-03-06/2/159, от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114, от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).
Если значение получилось отрицательное, обязанности по удержанию и уплате налога у турфирмы не возникает, но и возмещения налога из бюджета не производится (абз. 9 п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: налог с российских организаций и физических лиц – резидентов удерживается по ставке в размере 9 процентов (п. 4 ст. 224, п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ).
Правда, если доход выплачивается российской организацией, которая на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней владела непрерывно не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) турфирмы, то применяется нулевая ставка налога. Об этом сказано в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. › |
Начать дискуссию