Сальдо счетов – на новый план

Источник: Журнал "Бухгалтер Крыма"

Мы начинаем серию публикаций, которые должны послужить руководством в работе по переводу бухгалтерского учета со счетов, предусмотренных Планом счетов Минфина Украины на счета, предусмотренные Планом счетов Минфина Российской Федерации. Они (планы счетов) принципиально разные: первый – статический, второй – динамический, – что несколько затрудняет предстоящую работу, однако не делает ее невозможной. И в этом нам существенно поможет одно важное правовое обстоятельство.

Приказ Минфина Украины от 30.11.1999 № 291 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкции по его применению» (далее – Приказ № 291) зарегистрирован в Минюсте Украины 21 декабря 1999 года за № 892/4185. Как указано в нем, новые синтетические счета могут вводиться только Минфином Украины по соответствующим ходатайствам.

Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», по заключению Минюста России от 09.11.2000 № 9558‑ЮД, в государственной регистрации не нуждается.

Это значит, что План счетов Минфина России (далее – План счетов РФ), в отличие от Плана счетов Минфина Украины (далее – План счетов МФУ), носит рекомендательный характер, не сковывает инициативу на местах и не запрещает бухгалтеру полагаться на собственное профессиональное суждение в вопросах применения новых синтетических счетов, Планом счетов РФ изначально не предусмотренных.

Кроме того, следует заметить: национальных стандартов бухгалтерского учета (РСБУ, они же – ПБУ) в РФ издано не столь большое количество, как на Украине, и в существенной части учетных аспектов бухгалтеры обращаются непосредственно к международным стандартам. Международные стандарты на территории РФ впервые введены в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

В дальнейшем были изданы аналогичные приказы, которыми перечень действующих на территории России международных стандартов пополнялся: от 18.07.2012 № 106н, от 31.10.2012 № 143н, от 02.04.2013 № 36н, от 07.05.2013 № 50н, от 24.12.2013 № 135н. Все указанные приказы зарегистрированы в Минюсте.

Начнем и далее будем следовать порядку, предусмотренному Приказом № 291.

Украина

Счет 100 «Инвестиционная недвижимость»

Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет инвестиционной недвижимости регулируется отдельным стандартом – П(С)БУ 32

РФ

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Одним из видов доходных вложений является инвестиционное имущество. Оно же в терминах П(С)БУ – инвестиционная недвижимость или в терминах IAS 40 – Investment Property. Здесь же по статье доходных вложений числятся и предметы проката. Следовательно, на счет 03 будет перенесено и сальдо счета 116 (укр.).

Аналитический учет на счете 03 ведется по видам доходных вложений в разрезе инвентарных объектов.

Учет доходных вложений в материальные ценности регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <*>.

Если объект, ранее приобретенный в качестве доходных вложений (например, с целью передачи в аренду другому лицу), решено использовать в собственном хозяйстве, то так или иначе сальдо его стоимости со счета 100 (укр.) следует перенести вначале на счет 03, а затем уже проводкой Дебет 01 Кредит 03 этот объект будет зачислен в состав основных средств.

Порядок учета поступления инвестиционного имущества – общий с порядком учета основных средств: принятие к учету осуществляется через счет капитальных вложений 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналог счета 15 «Капитальные инвестиции» Плана счетов МФУ). Первоначальная оценка – в зависимости от способа и источника поступления – по себестоимости или по справедливой стоимости. В дальнейшем возможна переоценка в соответствии с принятой в организации учетной политикой

Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Термин «инвестиционное имущество» не следует путать с термином «инвестиционный актив» – эти понятия различны.

Так, инвестиционное имущество (Investment Property) – это имущество, которым компания обладает на правах собственника или арендатора по договору финансового лизинга, удерживаемое с целью получения инвестиционного дохода: арендных платежей или доходов от прироста капитала, воплощенного в этом имуществе, но не с целью использования в хозяйственных или административных процессах и не с целью продажи в ходе обычной деятельности (см. п. 5 IAS 40).

Инвестиционный актив – это согласно п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. То есть это то, что по международным стандартам (IAS 23 «Затраты по займам») именуется квалифицированным активом (Qualifying Asset). Об этих активах – не сейчас.

Основные средства

Учет основных средств в РФ регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

Для того чтобы разделить синтетический счет 01 «Основные средства» на группы и субсчета, целесообразно воспользоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В работе также может пригодиться и Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013‑94) (далее – Общероссийский классификатор).

Украина	Счет 101 «Земельные участки» Планом счетов МФУ включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет земельных участков регулируется П(С)БУ 7 «Основные средства»
РФ	Счет 01 «Основные средства», субсчет «Земельные участки и объекты природопользования» В свою очередь, учет земельных участков и объектов природопользования, как правило, ведется на отдельных субсчетах третьего порядка. Например: – счет 01.1.1 «Земельные участки»; – счет 01.1.2 «Объекты природопользования». Приобретение земельного участка и других объектов природопользования отражается по дебету счета 08, а начало полезной службы – проводкой Дебет 01 Кредит 08
Украина	Счет 102 «Капитальные расходы на улучшение земель» Планом счетов включен в раздел, объединенный синтетическим счетом 10 «Основные средства». Учет капитальных расходов на улучшение земель регулируется П(С)БУ 7
РФ	Счет 01 «Основные средства», субсчет «Капитальные расходы на коренное улучшение земель» К капитальным расходам на коренное улучшение земель относятся осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы. Учитывается как отдельный от земельного участка инвентарный объект, так как стоимость капитальных расходов на коренное улучшение земель со временем погашается (амортизируется), а стоимость земельного участка как такового – нет. Расходы, формирующие стоимость этих работ как объекта основных средств, первоначально накапливаются на счете 08 (соответствующий субсчет) и далее уже по факту завершения этих работ списываются в дебет счета 01, субсчет «Капитальные расходы на коренное улучшение земель»

На трех следующих по Плану счетов МФУ счетах останавливаться нет необходимости, здесь соответствие прямое:

Украина

Счет 103 «Здания и сооружения»

Счет 104 «Машины и оборудование»

Счет 105 «Транспортные средства»

РФ

Счет 01 «Основные средства, субсчет» «Здания и сооружения»

Счет 01 «Основные средства», субсчет «Машины и оборудование»

Счет 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства»

Принятие к учету основных средств.
Типовые проводки

Приведем эти проводки в таблице.

По Плану счетов РФ	Описание хозяйственной операции	По Плану счетов МФУ
Дебет	Кредит	По Плану счетов МФУ
08	60, 10, 20, 23,	Отражается стоимость полученных от поставщиков и (или) подрядчиков капитальных (внеоборотных материальных) активов, которые должны использоваться в качестве основных	15	63, 20, 23, 91,
	25, 26, 69, 70, 71, 76 и др. счета затрат и расчетов	средств организации; расходы на ведение капитального строительства, по завершении которого итоговая сумма накопленных таким образом расходов составит первоначальную стоимость объекта основных средств. Сюда же относятся работы и услуги, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию таких активов. Проводка регистрируется на основании принятых от поставщиков и подрядчиков накладных и актов о выполненных ими поставках, работах и оказанных услугах, потребляемых предприятием в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию объектов основных средств		92, 65, 66, 372, 377 и др.
01	08	Приобретенный объект, принятый и оформленный в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств по первоначальной стоимости (сформированной на счете 08). Проводка означает ввод объекта в эксплуатацию, начало полезной службы земельного участка, других объектов природопользования, завершение строительно-монтажных работ (хозспособ) и др.	10	15

Далее по Плану счетов МФУ следует счет 106 «Инструменты, приспособления, инвентарь», что согласно Общероссийскому классификатору соответствует категории «Инвентарь производственный и хозяйственный». Однако поскольку в эту же категорию попадают и активы, которые по Приказу № 291 числятся на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», а учет таких активов методологически связан с учетом некоторых материальных активов, относимых к группе запасов, то будет правильным рассмотрение вопросов их учета и оценки выделить в отдельную тему.