Знание правил заключения договора доверительного управления имуществом может пригодиться как организациям и предпринимателям, так и любому человеку. Об основных особенностях и порядке расчетов по этому виду договоров – наша статья.
Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»
Предметом договора доверительного управления может быть любое имущество, кроме денег. Исключение составляют банки и другие кредитные организации, которые осуществляют доверительное управление денежными средствами по договору с фирмой или гражданином.
Договор доверительного управления
По этому договору передается имущество в доверительное управление на определенный срок. Стороны договора:
– учредитель управления;
– доверительный управляющий.
Учредителем управления является собственник имущества. Но бывают исключения. Например, если речь идет об имуществе несовершеннолетнего лица. В этом случае им может быть попечитель.
В качестве доверительного управляющего может выступать индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия. Главное условие: он не может получать прибыль по этому договору, или, как сказано в Гражданском кодексе (ст. 1015), не может быть выгодоприобретателем. Доверительный управляющий может получать только вознаграждение, сумма которого прописана в договоре.
Также доверительный управляющий от своего имени в соответствии с договором имеет право совершать в отношении этого имущества любые сделки. В этом случае в документах после его имени или должности должна стоять пометка «Д.У.». Если сделка устная, то доверительный управляющий должен обязательно уведомить заинтересованную сторону о своем статусе. На это указано в пункте 3 статьи 1012 Гражданского кодекса. Это можно сделать по телефону, но лучше иметь подтверждающий документ. Например, телеграмму, факс, сообщение по электронной почте и т.д. Иначе, если сделка расстроится, он будет отвечать за результаты лично и только своим имуществом.
Выгодоприобретателя определяет учредитель управления. Таким образом, договор может заключаться как в интересах учредителя управления, так и в интересах указанного им выгодоприобретателя.
Обратите внимание: право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. А учет этого имущества ведет доверительный управляющий на отдельном балансе.
Договор доверительного управления обязательно должен содержать следующие пункты:
– состав имущества, передаваемого в доверительное управление;
– наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
– размер и форма вознаграждения управляющему, если ее выплата предусмотрена договором;
– срок действия договора.
Как правило, договор заключается на срок не более пяти лет. Однако если одна из сторон не заявила о прекращении договора по окончании его срока, он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях.
Учет при передаче имущества
Для расчетов по таким договорам к счету 79 открывается субсчет 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Этот субсчет использует как учредитель управления, так и доверительный управляющий.
Учет у учредителя управления
Передача имущества в доверительное управление в учете отражается проводкой:
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 01 (58-1, 58-2,…)
– переданы в доверительное управление основные средства, ценные бумаги и т. д.
Отметим, что при передаче в доверительное управление основных средств нужно списать сумму амортизации, начисленную по ним. Для этого делается проводка:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-3
– списана сумма амортизации по основным средствам, переданным в доверительное управление.
Учет у доверительного управляющего
Получив имущество в доверительное управление, доверительный управляющий должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 01 (58-1, 58-2,…) КРЕДИТ 79-3
– получены в доверительное управление основные средства, ценные бумаги и т. д.
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 02
– учтена сумма амортизации по основным средствам, полученным в доверительное управление.
Пример
ООО «Строитель» передало ЗАО «Подрядчик» по договору доверительного управления технологическое оборудование:
– первоначальная стоимость оборудования – 120 000 руб.;
– начисленная амортизация – 30 000 руб.
ООО «Строитель» является учредителем управления. В его учете делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 01
– 120 000 руб. – учтена стоимость оборудования, переданного в доверительное управление ЗАО «Подрядчик».
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 79-3
–30 000 руб. – списана сумма амортизации по переданному оборудованию.
ЗАО «Подрядчик» – доверительный управляющий. Бухгалтер «Подрядчика» сделал проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-3
– 120 000 руб. – оприходовано оборудование, полученное от ООО «Строитель» (учредитель управления);
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 02
– 30 000 руб. – учтена сумма амортизации по полученному оборудованию.
–конец примера–
Расчеты по договору доверительного управления
Учет у учредителя управления
Для учета прибыли по договору доверительного управления используются счета:
– счет 90 «Продажи» (если доход от доверительного управления является предметом деятельности организации);
– счет 91 «Прочие доходы и расходы» (в остальных случаях).
Получение прибыли по договору за отчетный период в учете отражается проводками:
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 90 (91-1)
– отражена прибыль, причитающаяся к получению за отчетный период (эта сумма должна быть указана согласно отчету доверительного управляющего);
ДЕБЕТ 50 (51, 52) КРЕДИТ 79-3
– поступили денежные средства от доверительного управляющего по договору.
Обратите внимание: учредитель управления может предусмотреть в договоре, что в случае возникновения упущенной выгоды доверительный управляющий должен ее возместить.
Сумма упущенной выгоды в учете отражается так же, как и прибыль, полученная по этому договору.
Учет у доверительного управляющего
Доверительный управляющий отражает прибыль, которую он должен перечислить учредителю управления, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 79-3
– отражена прибыль, причитающаяся учредителю управления.
После оплаты:
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 50 (51, 52)
– перечислены деньги учредителю управления.
Пример
ООО «Орбита» передало ЗАО «Спутник» компьютер по договору доверительного управления для разработки web-сайтов. За полугодие прибыль по договору доверительного управления составила 50 000 руб.
Бухгалтер ООО «Орбита» (учредитель управления) сделал проводки:
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 91-1
– 50 000 руб. – отражена прибыль по договору доверительного управления (согласно отчету доверительного управляющего);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 79-3
– 50 000 руб. – получены деньги в счет прибыли по договору.
ЗАО «Спутник» – доверительный управляющий. Бухгалтер «Спутника» на отдельном балансе сделал проводки:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 79-3
– 50 000 руб. – отражена прибыль, причитающаяся ООО «Орбита» по договору доверительного управления;
ДЕБЕТ 79-3 КРЕДИТ 51
– 50 000 руб. – перечислены деньги учредителю управления.
–конец примера–
Прекращение договора
Доверительный управляющий может отказаться выполнять договор в одностороннем порядке, только если это невозможно по независящим от него причинам. Если причины необоснованны – он лишается вознаграждения по договору. Также договор доверительного управления может прекратиться в следующих случаях:
– ликвидации сторон;
– отказа выгодоприобретателя от получения выгоды по договору;
– признание сторон недееспособными, безвестно отсутствующими, несостоятельными (банкротами) и др.
При одностороннем расторжении договора другую сторону надо уведомить об этом за три месяца до прекращения срока его действия.
Начать дискуссию