Вопрос от читательницы Клерк.Ру Фариды (г. Тюмень)
Учитывается ли сумма амортизации основного средства (недвижимость, здание) при расчете налога на прибыль при переходе с УСН на ОСН? До 30.06.14 г. ООО было на упрощенке с объектом налогообложения доходы, а с 01.07.14 г. перешло на ОСН.
Если Ваша организация до применения УСН была на ОСН и в период применения ОСН приобрела здание, то после возврата с УСН на ОСН амортизацию здания по остаточной стоимости, не учтенную в расходах при УСН, можно учитывать в налоговых расходах. Т.е. амортизация начисляется на остаточную стоимость здания, определенную на дату перехода на ОСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
остаточная стоимость здания на дату возврата с УСН на ОСН = остаточная стоимость здания по данным налогового учета на дату перехода на УСН - стоимость здания, которая была учтена в расходах при УСН Положения п. 3 ст. 346.25 НК РФ распространяются в том числе на организации, которые применяли УСН с объектом "доходы".
Такие налогоплательщики не учитывают расходы на приобретение амортизируемого имущества в период применения УСН. Однако из п. 3 ст. 346.25 НК РФ следует, что остаточную стоимость здания они все равно обязаны рассчитывать, как если бы списывали стоимость здания за время нахождения на УСН. После возврата с УСН на ОСН амортизация по зданию начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.
Если же Ваша организация приобрела здание в период нахождения на УСН с объектом "доходы", то в этом случае НК РФ не регламентирует порядок определения остаточной стоимости здания и начисления амортизации на ОСН. При общем подходе Минфин считает, что при переходе с УСН с объектом "доходы" на ОСН учитывать остаточную стоимость здания и суммы амортизации в налоговых расходах нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633).
Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ расходы, относящиеся к налоговой базе тех периодов, в которых применялась УСН с объектом налогообложения "доходы", в случае перехода на УСН с объектом "доходы минус расходы" не учитываются. В этой норме не говорится о том, что подобные расходы не учитываются при переходе на общую систему налогообложения. Однако Минфин РФ толкует положения п. 4 ст. 346.17 НК РФ расширительно и полагает, что такие расходы не учитываются и в целях налога на прибыль, а остаточная стоимость ОС в налоговом учете не определяется (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633, от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.12.2008 N 03-11-04/2/205, от 13.11.2007 N 03-11-02/266 (направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 28.11.2007 N СК-6-02/912@)).
К аналогичным выводам пришла и ФНС России в Письме от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16539@. Поэтому определение остаточной стоимости и дальнейшее начисление амортизации по имуществу, приобретенному в период применения УСН с объектом "доходы", в случае перехода на общую систему налогообложения могут повлечь претензии со стороны налоговых органов.
Получить персональную консультацию Катерины Васеновой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию