Чтобы не подавать декларацию о доходах, подтвердите трехлетний срок владения имуществом

Если вы продаете нажитое не напрямую друзьям, знакомым или родственникам, то есть риск засветиться перед налоговиками. Поэтому, продав дорогую картину через комиссионку или коллекцию монет банку, не удивляйтесь, если в следующем году налоговики пришлют вам уведомление о необходимости подать декларацию по форме 3-НДФЛ. Конечно, не обязательно, что ваш доход отследят (если только речь не идет о недвижимости и транспортных средствах - информацию о них налоговики получают от соответствующих органов), но вероятность такая есть.

Например, о выплате вам доходов покупателем-организацией инспекция может узнать при проведении в отношении нее выездной проверки. А поскольку выездная проверка может охватить 3 года, предшествующие году ее назначения 1, то и риск получить "письмо счастья" из инспекции сохраняется долго. Продали ценную вещь в 2014 г.? Не исключено, что налоговики узнают об этом в 2017 г. и начнут теребить вас с декларацией.

По общему правилу доходы от продажи имущества, находившегося в вашей собственности 3 года и более, не облагаются налогом и декларировать их не нужно 2. Поэтому на уведомление налоговиков о необходимости подать декларацию вы можете дать письменные пояснения о том, что имуществом владели более 3 лет. И не обязаны декларировать доходы от его продажи. Но тут-то и начинается самое интересное...

Как посчитать срок нахождения имущества в собственности

Это обязательно нужно знать, чтобы представлять налоговые последствия продажи имущества. Срок отсчитывается:

• или со дня, следующего за днем приобретения вами имущества, и до дня его передачи покупателю на основании договора купли-продажи - для имущества, право собственности на которое не требует госрегистрации (автомобиль, предметы искусства, антиквариат, мебель и т. д.);
• или со дня, следующего за днем внесения соответствующей записи в госреестр, и до дня, когда это право будет зарегистрировано за новым собственником, - для недвижимого имущества.

Получается, что если вы продаете, например, квартиру, право собственности на которую зарегистрировано за вами 21.12.2011, то трехлетний срок начинает течь с 22.12.2011 и истекает 21.12.2014. И если при продаже право собственности за новым собственником будет зарегистрировано 21.12.2014 либо позднее, то, по мнению ФНС, подавать декларацию и платить НДФЛ вам уже не придется 3. А если раньше, то придется отчитаться и заплатить НДФЛ, если доходы превысили 4:

• или 1 000 000 руб. - при продаже недвижимости;
• или 250 000 руб. - при продаже иного имущества;
• или документально подтвержденные расходы по приобретению проданного имущества.

Примечание. Есть особенности при определении срока владения недвижимым имуществом, полученным в наследство. В таком случае датой получения собственности будет дата смерти наследодателя 5. Она и будет точкой отсчета для определения срока владения имуществом. А дата регистрации права собственности на унаследованную недвижимость значения не имеет.

Судьи могут посчитать трехлетний срок по-другому. Так, однажды суд отметил, что "поскольку право собственности заявителя на недвижимое имущество зарегистрировано 25.03.2008, то оно стало бы свободно от обложения налогом в случае отчуждения его только после 25.03.2011, начиная с 26.03.2011" 6. Поэтому в подобной ситуации с перерегистрацией недвижимости на покупателя лучше подождать лишних день-два. Это обезопасит вас от неприятных налоговых сюрпризов.

"Да эти брильянты мне бабушка сто лет назад подарила..."

К сожалению, отговорки, подобные этой, могут и не спасти вас от штрафов и доначислений. Дело вот в чем. Если вы не приложите к своему письму документы, подтверждающие время нахождения имущества в вашей собственности (это может быть договор дарения или договор купли-продажи, свидетельство о праве на наследство по завещанию и т. д.), то налоговики вряд ли на этом успокоятся.

СОВЕТ

Сделки между гражданами могут заключаться устно. Но если сумма сделки превышает 10 000 руб., желательно оформить ее письменно 7. Это может помочь не только в налоговых отношениях, но и, например, в случае, если потребуется доказать совершение против вас мошеннических действий.

Официальная позиция такова: не можете подтвердить время нахождения продаваемого имущества в собственности - считается, что оно принадлежало вам менее 3 лет. То есть норма п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяется на ситуацию, когда у гражданина нет документов, устанавливающих дату приобретения имущества, от которой можно было бы отсчитать трехлетний срок. И значит, полученный доход облагается НДФЛ по ставке 13%. При этом вы должны самостоятельно исчислить налог и не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи имущества, подать декларацию по форме 3-НДФЛ. В декларации можете заявить вычет в сумме доходов от продажи, но не более 250 000 руб. 8 И не позднее 15 июля должны перечислить НДФЛ в бюджет. Вот что говорят по этому поводу специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению. Для того чтобы при продаже имущества, принадлежавшего физлицу 3 года и более, воспользоваться этим исключением, нужно подтвердить срок нахождения имущества в собственности. Поэтому гражданин, получивший уведомление налогового органа о необходимости представления декларации, для получения освобождения должен быть готов представить документы, подтверждающие срок нахождения имущества в собственности. Это его обязанность. При этом следует иметь в виду, что срок нахождения имущества в собственности физлица не может быть подтвержден ни свидетельскими показаниями родственников, друзей, соседей, ни экспертным заключением, ни иными косвенными доказательствами. Если документального подтверждения срока нахождения продаваемого имущества в собственности налогоплательщика нет, полученные доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%".

Заметьте: компания, приобретающая ваше имущество или выступающая в роли комиссионера, не признается налоговым агентом, то есть не должна удерживать с вас НДФЛ и подавать в ИФНС справки по форме 2-НДФЛ 9. Уплата налога в таком случае - целиком ваша обязанность.

Если налоговики не дождались от вас пояснений, удовлетворяющих их любопытство, и ваша декларация в установленный срок к ним не поступила, инспекторы могут провести выездную проверку и доначислить вам НДФЛ, штрафы и пени 10 по ее результатам. А на практике в такой ситуации могут просто рассчитать на основе имеющейся информации сумму НДФЛ, которую вы должны были бы заплатить, и выставить требование об уплате налога. Если не заплатите налог по требованию, инспекция подаст иск о взыскании в суд. Это, конечно, незаконно: требование могут выставить по сумме налога, рассчитанной либо в декларации, либо по результатам проверки 11, иного НК не предусматривает. Но доказывать, что процедура взыскания нарушена, вы все равно будете уже в суде.

Примечание. НК не содержит запрета на проведение выездных проверок физлиц-непредпринимателей. И инспекция вполне может проверить вас на предмет правильности исчисления и полноты уплаты НДФЛ 12. К счастью, происходит это достаточно редко: как правило, только если ревизоры уверены в том, что проверка будет результативной.

Не убедили налоговиков? В суде тоже может не повезти

Как ни печально, суды нередко поддерживают инспекторов. Так, в одном из дел, рассмотренных Мосгорсудом, служители Фемиды согласились с ревизорами, что представленные физлицом документы - заключенные с организацией договоры комиссии на продажу предметов антиквариата, письменные свидетельства друзей и родственников - не подтверждают время владения проданным имуществом. Довод о том, что спорное имущество унаследовано от бабушки, судьи также отклонили, поскольку свидетельство о праве на наследство гражданин не представил 13.

СОВЕТ

Иногда нет нужды оформлять свидетельство о праве на наследство в виде личных вещей покойного. Например, если вы - единственный наследник и ваших прав никто не оспаривает. Но если среди наследуемого имущества есть вещи, имеющие значительную ценность (антиквариат, драгоценности, предметы искусства и пр.), то лучше это сделать. Если когда-нибудь вы решите указанное имущество продать, возможно, этот документ поможет вам избежать проблем с налоговой. Учтите, что наследуемое имущество не облагается НДФЛ. Поэтому можете не скрывать тот факт, что вы стали богаче. А вот при продаже порядок налогообложения уже будет зависеть от срока нахождения унаследованного имущества в вашей собственности 14.

В другом деле суд первой инстанции посчитал, что у налоговиков нет права требовать документы, подтверждающие время нахождения имущества в собственности физлица. Срок владения имуществом (картиной) подтверждался решением районного суда, которым был установлен юридический факт покупки картины на вернисаже. Но вышестоящие суды с этим не согласились. Они решили, что инспекция правомерно истребовала документы.

Внимание! ИФНС может требовать подачи декларации и документов, подтверждающих правильность исчисления и уплаты налогов 15. А в ходе камеральной проверки декларации - запросить подтверждение заявленных в ней льгот 16. Такой льготой, в частности, является имущественный вычет по НДФЛ.

А в райсуд гражданка обращалась, потому что подтвердить законность владения спорным имуществом требовал новый покупатель. Поскольку к этому суду не привлекались представители инспекции, в рамках дела о совершении налогового правонарушения решение районного суда не было обязательным для суда, рассматривавшего налоговый спор 17. Ни первоначального договора купли-продажи с продавцом вернисажа, ни акта приема-передачи картины налоговики так и не увидели. И значит, обоснованно доначислили гражданке НДФЛ, штрафы и пени 18. На наш взгляд, вывод судей представляется спорным и в подобном случае возможен иной вердикт.

* * *

В какой бы ситуации вы ни оказались, сдаваться без боя не стоит. И доначислений тоже можно попытаться избежать. Например, вы можете отыскать продавца, у которого когда-то приобрели ценную вещь, и заключить с ним договор задним числом. Доказать, что договор подписан позднее, чем на самом деле заключена сделка, налоговикам будет сложно, и вряд ли они станут этим заниматься. А в будущем при покупке дорогих вещей даже у граждан оформляйте письменный договор сразу. Если же продаваемое имущество вами унаследовано, можно получить у нотариуса дополнительное свидетельство о праве на наследство. Срок для получения наследником такого свидетельства не ограничен 19.

--------------------------------

1. п. 4 ст. 89 НК РФ
2. п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ; Письма Минфина от 26.08.2013 N 03-04-05/34878 (п. 2); ФНС от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@
3. Письмо ФНС от 26.02.2013 N ЕД-3-3/662@
4. подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ
5. п. 4 ст. 1152 ГК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2014 N БС-4-11/3179
6. Определение Санкт-Петербургского горсуда от 18.08.2014 N 33-12607/2014
7. подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ
8. подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2012 N 03-04-05/6-140, от 30.08.2011 N 03-04-05/6-616
9. п. 2 ст. 226 НК РФ
10. ст. 75, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ
11. пп. 1, 2 ст. 70 НК РФ
12. Письма Минфина от 14.12.2012 N 03-02-07/1-309, от 04.07.2011 N 03-02-08/71; ФНС от 23.05.2013 N АС-4-2/9355
13. Определение Мосгорсуда от 14.02.2011 N 33-3812
14. Письма Минфина от 17.02.2014 N 03-04-05/6431, от 27.11.2013 N 03-04-05/51411
15. подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ
16. п. 6 ст. 88 НК РФ
17. ч. 2 ст. 61 ГПК РФ
18. Определение Мосгорсуда от 29.04.2013 N 4г/6-3196
19. п. 2 ст. 1162 ГК РФ; п. 17 разд. IX Методических рекомендаций, утв. решением Правления Федеральной нотариальной палаты (протокол от 27-28 февраля 2007 г. N 02/07)

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N24, 2014