Источник: Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"
В комментируемом Постановлении АС ЗСО от 20.10.2014 № А27-784/2014 суд признал противоречащим норме права вывод инспекции о том, что расходы на оплату труда в виде суммы отпускных, выплаченных лицам, отозванным из отпуска, не могут уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.
Спор между налоговым органом и организацией сводится к следующему. Организация выплатила работнику отпускные и, соответственно, учла их в расходах в месяце начисления. Через некоторое время сотрудник был отозван из отпуска. На основании этого, по мнению контролирующего органа, организация должна была скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных за не использованные работником дни отпуска. В обоснование своей позиции налоговики указали: в случае отзыва из отпуска сотрудник выходит на работу, и он вправе рассчитывать на заработную плату за фактически отработанное время. Следовательно, отпускные, выданные согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ не позднее чем за три дня до начала отпуска, необходимо пересчитать. То есть если работник досрочно вышел из отпуска, то с первого дня работы ему должна начисляться заработная плата. А одновременно за один и тот же период времени учитывать в расходах и отпускные, и заработную плату нельзя.
Обратите внимание
Организация, применяющая метод начисления, выплаты работнику за отпуск, начавшийся в одном месяце и окончившийся в следующем, включает в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый месяц (Письмо Минфина РФ от 12.05.2010 № 03‑03‑06/1/323).
Отметим, что в Письме УФНС по г. Москве от 25.08.2008 № 20-12/079463 чиновники также заявляли, что в случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы начисленных отпускных, приходящихся на не использованные работником дни отпуска, вносятся корректировки в первичные данные налогового учета в месяце начисления расходов.
Однако суд, поддерживая позицию организации, указал на следующее:
- НК РФ не содержит каких‑либо ограничений для учета расходов на выплату отпускных в месяце их начисления в случае отзыва работника из отпуска;
- расходы на оплату труда (в том числе отпускные) признаются в качестве расхода ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ);
- ни ст. 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают право работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска.
То есть отпускные, выплаченные работнику, должны учитываться в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет. Следовательно, у инспекции не было оснований для доначисления налога на прибыль. Аналогичное мнение выражено в Постановлении ФАС СКО от 10.11.2011 № А32-30018/2010.
Начать дискуссию