Источник: Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере"
Татьяна Петровна Кочнова, заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ
Вопрос
Разъясните, как отразить в учете государственного (муниципального) учреждения удержание из заработной платы при увольнении сотрудника за неотработанные дни отпуска, предоставленного ему авансом?
Статьей 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника могут производиться для погашения его задолженности при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.
Отметим, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику, то есть с суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.
Если начисленной заработной платы будет недостаточно для того, чтобы удержать необходимую для возмещения задолженности сумму, то она может быть погашена следующим образом:
- удержана из заработной платы при окончательном расчете на основании представленного заявления работника;
- возмещена в добровольном порядке в кассу или на лицевой счет учреждения.
В связи с тем, что в данном случае остаток суммы учитывается как недостача, она может быть взыскана по решению суда на основании иска работодателя в соответствии со ст. 391 ТК РФ.
Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда учитываются на счете 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» согласно п. 273 Инструкции № 157н[1], п. 108 Инструкции № 162н[2], п. 139 Инструкции № 174н[3], п. 167 Инструкции № 183н[4].
Сумма задолженности работника за неотработанные дни отпуска, рассчитанная при его увольнении, подлежит учету на счете 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» в соответствии с п. 221 Инструкции № 157н (с учетом изменений, внесенных Приказом № 89н[5]), п. 85 Инструкции № 162н, п. 108 Инструкции № 174н, п. 111 Инструкции № 183н.
На основании п. 86 Инструкцуии № 162н, п. 109, 110 Инструкции № 174н, п. 112, 113 Инструкции № 183н операции по задолженности работника отразятся следующим образом:
1) увеличение расчетов по причиненному ущербу учреждению на дату увольнения работника:
Дебет счета 0 209 82 560 (000) «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
Кредит счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»
2) уменьшение задолженности работника за неотработанные дни отпуска при его увольнении за счет суммы удержания из его заработной платы, не оспариваемого уволенным работником:
Дебет счета 0 304 03 830 (000) «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Кредит счета 0 209 82 660 (000) «Уменьшение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»
Пример
Работнику бюджетного учреждения за рабочий год с 01.06.2014 по 31.05.2015 был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней с 01.09.2014 по 28.09.2014 и выплачены отпускные исходя из расчета среднедневной заработной платы в сумме 1 000 руб.
28.11.2014 работник увольняется по собственному желанию. При окончательном расчете сумма выплаченных авансом отпускных за неотработанный период с 30.11.2014 по 31.06.2015 подлежит удержанию из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя учреждения.
Заработная плата работник за октябрь составила 25 000 руб., за первую половину месяца выплата произведена в сумме 7 000 руб.
Заработная плата начисляется и выплачивается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания в безналичной форме путем перечисления денежных средств на банковскую карту работника. Налоговые вычеты по НДФЛ не предоставляются.
До конца рабочего года, за который работник использовал авансом очередной отпуск остается 6 месяцев.
Количество дней использованного очередного отпуска за неотработанный период составляет 14 календарный дней ((28 кал. дн. / 12 мес.) х 6 мес.).
Сумма переплаты составляет 14 000 руб. (1 000 руб. х 14 кал. дн.).
Однако в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику.
Следовательно, сумма удержаний не может превышать 4 350 руб. ((25 000 - 25 000 х 13%) х 20%). Таким образом, из заработной платы работника учреждение вправе удержать в погашение задолженности сумму в размере 4 350 руб.
Остальную сумму задолженности перед учреждением, равную 9 650 руб. (14 000 - 4 350) сотрудник добровольно внес на лицевой счет учреждения.
В учете бюджетного учреждения операции по удержанию из заработной платы при увольнении работника и погашении суммы задолженности за неотработанные дни отпуска будут отражены следующими бухгалтерскими записями:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ-основание |
Начислена заработная плата работника за месяц (по день увольнения) | 4 109 60 211 | 4 302 11 730 | 25 000 | Расчетная ведомость |
Перечислена заработная плата за первую половину месяца на банковскую карту работника | 4 302 11 830 | 4 201 11 610 18 | 7 000 | Выписка из лицевого счета |
Начислена задолженность работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска | 4 209 82 560 | 4 401 10 172 | 14 000 | Распоряжение руководителя, справка (ф. 0503833) |
Скорректирована начисленная заработная плата на сумму, рассчитанную за неотработанные дни отпуска работника (методом «красное сторно») | 4 109 хх 211 | 4 302 11 730 | -14 000 | |
Удержана сумма за неотработанные дни отпуска из заработной платы при увольнении работника | 4 302 11 830 | 4 304 03 730 | 4 350 | Справка (ф. 0503833) |
Удержан НДФЛ* (25 000 - 14 000) руб. х 13% | 4 302 11 830 | 4 303 01 730 | 1 430 | Регистр налогового учета (налоговая карточка), справка (ф. 0503833) |
Погашена задолженность работника перед учреждением за неотработанный отпуск в сумме удержания из заработной платы | 4 304 03 830 | 4 209 82 660 | 4 350 | Справка (ф. 0503833) |
Перечислена заработная плата при увольнении на банковскую карту работника | 4 302 11 830 | 4 201 11 610 18 | 12 220 | Выписка из лицевого счета |
Внесена сотрудником оставшаяся сумма задолженности за неотработанные дни отпуска добровольно в погашение образовавшейся недостачи | 4 201 11 510 17 | 4 209 82 660 | 9 650 |
* Сумма НДФЛ исчисляется и удерживается с общего дохода работника в виде суммы заработной платы, уменьшенной на сумму, удержанную за дни неотработанного отпуска в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ.
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
[5] Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н «О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применнию».
Начать дискуссию