Н. Калохина
С 2006 года фирмы, у которых есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте Федерации, могут платить региональную часть налога на прибыль через одно из отделений. Для этого нужно выбрать ответственное подразделение и уведомить налоговую инспекцию. Такая поправка внесена в статью 288 Налогового кодекса Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ.
Выбор стал законным
По большому счету новое правило статьи 288 Налогового кодекса всего лишь узаконило существовавшую до этого практику. Многие организации и раньше платили налог на прибыль за несколько обособленных подразделений региона централизованно. Хотя налоговики с нарушителями порядка уплаты налога боролись и пытались их штрафовать. Однако суды принимали сторону фирм (постановления ФАС Дальневосточного округа от 31 августа 2005 г. № Ф03-А51/05-2/2500, ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2004 г. № А13-5089/03-15). Со вступлением в действие новой редакции статьи 288 подобные споры уйдут в прошлое.
Уведомляем налоговую службу
В пункте 2 обновленной статьи 288 сказано: если вы решили платить налог централизованно, то обязаны сообщить об этом налоговой инспекции.
Так как Налоговый кодекс не предусматривает специального формата уведомления, налогоплательщики могут проинформировать налоговиков в произвольной форме. Однако имейте в виду: ФНС выпустила специальные разъяснения по этому вопросу (письмо от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@). Инспекторы разработали свои бланки уведомлений, которые носят рекомендательный характер.
Процесс оповещения инспекций налоговики представляют себе так. Сначала фирма определяется с ответственным подразделением, через которое она в перспективе будет перечислять платежи за все отделения региона. После этого организация должна разослать по всем региональным инспекциям, в которых состоят на учете ее «обособленцы», уведомления двух видов.
Уведомление № 1 (приложение 1 к письму ФНС от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/ 916@) нужно отправить по месту регистрации ответственного подразделения. Уведомление № 2 (приложение 2 к письму ФНС от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@) необходимо разослать по тем инспекциям, где зарегистрированы отделения, от которых больше не будут поступать платежи.
Кроме того, второй экземпляр уведомления № 1 следует направить в инспекцию, в которой состоит на учете головная организация. Ведь именно эта инспекция следит за правильностью исчисления налогов и их распределением по обособленным подразделениям.
В своем письме налоговики прописали обязательные реквизиты, которые нужно указать в уведомлениях. Это наименования обособленных подразделений, их местонахождение и КПП. Кроме того, для тех организаций, которые отчитываются ежеквартально, нужно указать сумму авансовых платежей за I квартал 2006 года, которую должно будет уплатить ответственное подразделение. Она равна сумме авансовых платежей за IV квартал 2005 года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК) по всем обособленным подразделениям региона с учетом авансов самого ответственного подразделения.
Что касается деклараций по налогу на прибыль, то по месту регистрации подразделений-«неплательщиков» подавать их не нужно. Об этом напрямую сказано в письме.
Пример
ООО «Новый стиль» занимается пошивом одежды. Головной офис фирмы состоит на учете в Москве (ИНН 7717564201/КПП 771701001). При этом в Подмосковье у организации зарегистрированы два филиала – «Пошивочный цех № 1» в Балашихе (КПП 503102001) и «Пошивочный цех № 2» в Люберцах (КПП 503202001). В 2006 году организация решила сделать ответственным подразделением «Пошивочный цех № 1» и платить налог за оба подмосковных филиала через него.
ООО «Новый стиль» уплачивает ежемесячные авансовые платежи и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. При этом в IV квартале 2005 года в бюджет Подмосковья «Пошивочный цех № 1» и «Пошивочный цех № 2» ежемесячно перечисляли по 30 000 руб. и 17 000 руб. соответственно.
В московскую инспекцию по месту учета головного офиса и в подмосковную инспекцию г. Балашихи, в которой зарегистрирован «Пошивочный цех № 1», организация должна отправить уведомление № 1. В нем нужно указать сумму аванса, которую организация перечислит балашихинской инспекции в I квартале. Она составляет 141 000 руб. (30 000 руб. x 3 + 17 000 руб. x 3).
В инспекцию г. Люберцы, куда теперь платежи поступать не будут, нужно отправить уведомление № 2.
Спорные сроки
Обязав налогоплательщиков уведомлять инспекцию о централизованной уплате регионального налога на прибыль, Налоговый кодекс не определил сроки, в которые это нужно делать. И налоговики поспешили самостоятельно заполнить пробел.
Так, в письме от 31 октября (№ ММ-6-02/ 916@) инспекторы прописали, что уведомления можно направлять только до начала следующего налогового периода. То есть до конца декабря 2005 года. По мнению налоговиков, фирмы, не успевшие уведомить инспекцию к этому сроку, платить налог через ответственное подразделение в 2006 году не имеют права. Чтобы перейти на централизованную оплату, им придется ждать нового налогового периода, то есть 2007 года. Но эта позиция чиновников спорна.
«Непонятно, на основании чего инспекторы будут отказывать в применении нового режима тем фирмам, которые подадут уведомления позже 31 декабря 2005 года, – объясняет ведущий специалист “Налоговой компании «Патера»” Иван Чемичев. – Ведь в Налоговом кодексе таких ограничений по срокам нет».
Очевидно, что инспекторы требуют подавать уведомления в конце года из соображений собственного удобства. Зачем налоговикам лишняя головная боль – возиться с перераспределением платежей тех фирм, которые, например, решат платить налог по-новому, начиная с III квартала? Гораздо проще в приказном порядке обязать всех подать заявления в декабре и перейти на централизованную уплату с января.
Однако слишком затягивать с уведомлением не стоит. Ведь если вы не уведомите налоговиков до срока подачи первого расчета по авансовым платежам, они могут попытаться вас оштрафовать. Инспекция, в которой зарегистрировано ответственное подразделение, получив отчетность, в которую входит налоговая база за все отделения региона, предъявит вам претензии по статье 129.1 Налогового кодекса. За то, что вы не проинформировали ее о переходе на централизованную уплату, хотя Налоговый кодекс такие сведения обязывает сообщать.
Инспекции, в которых состоят на учете «обособленцы»-неплательщики, в положенный срок вообще никаких отчетов не получат. Соответственно они могут предъявить вам штраф по статье 119 Налогового кодекса. За то, что вы не подали вовремя отчетность.
Чтобы избежать этих неприятностей, вы должны успеть уведомить своих инспекторов до 28 февраля, если вы рассчитываете ежемесячные авансы по фактически полученной прибыли. И до 28 апреля – если вы отчитываетесь ежеквартально.
Иногда возникают ситуации, когда фирме необходимо поменять порядок уплаты налога в середине года. Например, ответственное за платежи отделение закрылось. Тогда организации придется назначить нового централизованного плательщика по региону. Или другой пример: в январе в субъекте размещалось только одно обособленное подразделение, и вопрос о централизованной уплате не возникал. Но в мае в этом же регионе открылись еще два отделения. В результате фирма решила перейти на уплату налога через ответственное подразделение. «Оснований запрещать организациям подобные переходы у инспекции нет, – говорит г-н Чемичев. – Ведь для бюджета региона в конечном счете ничего не меняется. Он в любом случае получит всю причитающуюся ему сумму налога».
Организациям, которые поменяли порядок уплаты налога в середине года, нужно уведомить свои инспекции не позднее даты подачи очередного отчета по налогу на прибыль.
О новичках сообщаем по-старому
Если по региону уже «назначено» отделение-налогоплательщик, это не освобождает вас от обязанности ставить на налоговый учет все новосозданные в этом субъекте подразделения. То, что новички не будут перечислять платежи в бюджет, не меняет для них порядка регистрации (ст. 83 НК). Кроме того, о создании нового «обособленца»-неплательщика нужно также сообщать инспекции, в которой стоит на учете головная организация (п. 2 ст. 23 НК).
С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.
Начать дискуссию