Т. Аверина, эксперт ПБ
Совет Федерации 14 декабря одобрил изменение максимальной суммы пособия, которое фирмы платят за счет ФСС заболевшим работникам, а также будущим мамам. С 1 января 2006 года его величина составит 15 000 рублей.
Размер и условия выплаты пособия работнику за время болезни, а также женщинам за период отпуска по беременности и родам устанавливаются федеральным законом (ст. 183, 255 ТК РФ). Например, порядок расчета и максимальная сумма пособия по больничному в 2005 году указаны в Законе от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ. Судя по законопроекту, который одобрил Совет Федерации, большинство действовавших положений будет применяться и в этом году.
Точный расчет
Как и в 2005 году, первые два дня больничного будут оплачивать фирмы, а начиная с третьего дня – ФСС. Это правило не распространяется на организации, которые применяют «упрощенку», переведены на ЕНВД или являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Такие предприятия рассчитывают больничные согласно Закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Пособие в связи с отпуском по беременности и родам компании платят за счет ФСС с первого дня.
По больничному платят за пропущенные рабочие дни (п. 73 Положения, которое утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6). Следовательно, организация должна оплатить рабочее время, выпавшее на первые два календарных дня болезни сотрудника. Например, работник заболел в пятницу. Этот день для него является рабочим, суббота выходной. В таком случае фирма оплатит только один день – пятницу (п. 1 письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. № 02-18/ 07-1243).
Пособие по беременности и родам, а также по временной нетрудоспособности рассчитывают исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, которые предшествуют месяцу наступления болезни или декретного отпуска. Если за этот период сотрудник отработал менее трех месяцев*, фирма не может выплатить ему полную сумму по больничному за счет ФСС. Работник получит пособие, которое не превышает минимальной заработной платы за полный календарный месяц. Величина «минималки» приведена в Законе от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ.
Средний заработок рассчитывают в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса. При этом нужно учитывать условия, которые установлены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213.
Некоторые периоды и суммы выплат за это время не включают в расчет среднего заработка. В частности, к таковым относятся пособия по больничным, беременности и родам (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).
Если за последний год сотрудник работал в разных фирмах, то для нового работодателя неважно, когда на прошлом месте работы сотрудник был в отпуске или болел. Весь период времени работы на предыдущей фирме принимается как отработанный полностью. Его учитывают по записям в трудовой книжке. Больничные рассчитывают исходя из заработка по настоящему месту работы (п. 4, 8 письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. № 02-18/ 07-1202).
Считаем по дням
Пособие за время болезни, которое возместит ФСС, начисляют с учетом стажа работника и ограничения по величине выплаты. В какой мере сумма больничного зависит от числа проработанных лет, можно посмотреть в пункте 30 Положения, которое утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6.
Непрерывный трудовой стаж исчисляется ко дню начала больничного. При определении стажа следует пользоваться правилами, утвержденными постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. № 252. В пункте 2 этого документа сказано, что в случае увольнения по уважительным причинам стаж не прерывается, если гражданин устроится на работу в течение трех недель.
Некоторые сотрудники меняют место работы несколько раз в течение года. Но даже в этом случае у них сохраняется непрерывный стаж для расчета пособия. К такому решению пришел Конституционный Суд (определение от 4 марта 2004 г. № 138-О).
Согласно законопроекту, максимальный размер пособия за полный календарный месяц в 2006 году не может превышать 15 000 рублей, тогда как в 2005-м эта сумма составляла 12 480 рублей (с учетом районных коэффициентов). Как правило, вопросы вызывает ситуация, когда больничный открывается в одном году, а закрывается в следующем. В этом случае до 31 декабря 2005 года используют старый лимит, а с 1 января 2006 года – новый (письмо ФСС РФ от 18 января 2005 г. № 02-18/07-306).
Пример
Работник ЗАО «Актив» Волошин П.П. проболел с 26 декабря 2005 года по 10 января 2006 года. Должностной оклад работника составляет 20 000 руб. Непрерывный трудовой стаж – 10 лет. Иных выплат (кроме оклада) в организации не предусмотрено. Расчетный период для исчисления пособия (с декабря 2004 года по ноябрь 2005 года) сотрудник отработал полностью.
Вначале бухгалтер «Актива» исчислил размер среднедневного заработка:
20 000 руб. x 12 мес. : 248 дн. = 967,74 руб., где 248 дн. – число рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели.
Поскольку Волошин имеет непрерывный трудовой стаж более восьми лет, ему положено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.
Далее бухгалтер посчитал максимальный размер пособия, которое фирма платит за счет средств ФСС:
– в декабре – 567,27 руб. (12 480 руб. : 22 раб. дн.);
– в январе – 937,50 руб. (15 000 руб. : 16 раб. дн.).
Среднедневной заработок Волошина превышает допустимый размер выплаты по больничному листку, поэтому бухгалтер рассчитал пособие следующим образом:
– за период с 26 по 31 декабря 2005 года пособие составляет 2836,35 руб. (567,27 руб. x 5 дн.), где 5 дн. – число рабочих дней нетрудоспособности в декабре 2005 года;
– за период с 1 по 10 января 2006 года пособие составляет 937,50 руб. (937,50 руб. x 1 дн.), где 1 дн. – число рабочих дней нетрудоспособности в январе 2006 года (с 1 по 9 января – нерабочие дни).
Следовательно, работнику положено пособие в сумме 3773,85 руб. (2836,35 + 937,50).
Налоговый учет
Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). ЕСН начислять не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Это касается и тех двух дней больничного, которые оплачивает фирма, поскольку законодательство не разделяет пособия в зависимости от источника выплаты (п. 1 письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/ 2/74).
Также на выплаты по больничным не начисляются пенсионные взносы и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, п. 2 перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
По желанию фирма может оплатить больничные исходя из фактического заработка сотрудника. Тогда сумма, которая превышает «нормативное» пособие, облагается НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев.
* Речь идет о трех календарных месяцах. Такое пояснение дано в пункте 3 письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. № 02-18/07-1202.
Начать дискуссию