Как теперь считать налог за движимое имущество и отчитываться по нему

Информация ФНС России от 22 декабря 2014 года.

Льгота в отношении движимого имущества сохраняется

Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ, который вступил в силу 1 января 2015 года, внес изменения в подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Ранее там было сказано, что объектом налогообложения не признается движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года.

Напомним, что такое движимое имущество. Для этого обратимся к статье 130 Гражданского кодекса РФ.

Движимое имущество – это любые вещи, не относящиеся к недвижимости. Это то, что не связано прочно с землей, как здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, или специально не отнесено к недвижимости, как, например, некоторые морские суда и суда внутреннего плавания.

Однако в статье 130 Гражданского кодекса РФ не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости (а все, что к ней не относится, считается движимым имуществом). Поэтому нередко встречаются споры о том, можно ли считать конкретный объект движимым или недвижимым имуществом, которые приходится разбирать в арбитражных судах.

Теперь в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектами налогообложения не признаются основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Отметим, что к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Ко второй группе – имущество со сроком полезного использования от 2 лет до 3 лет включительно.

Одновременно теперь в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ сказано, что организации освобождаются от налогообложения в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

«Не признаются объектом налогообложения» или «освобождаются от налогообложения» – практически одно и то же. В любом случае налог на имущество с таких активов туристической фирме платить не придется.

Налоговых лазеек при реорганизации больше не будет

Впрочем, есть и реально неприятные новации. Теперь рассматриваемая налоговая льгота не будет распространяться на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
• передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми.

Отметим, что в случае с реорганизацией до принятия поправок никакого спора между налоговиками и налогоплательщиками не существовало.

Чиновники вполне правомерно, как и установили законодатели, считали, что не облагается налогом движимое имущество организации-правопреемника, которое было принято от реорганизуемой организации и учтено на балансе в качестве объектов основных средств после 1 января 2013 года:

• в случае присоединения (письмо Минфина России от 13 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/48376);
• в случае слияния (письмо Минфина России от 3 июля 2013 г. № 03-05-05-01/25477);
• в случае выделения (письмо Минфина России от 25 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/39723);
• в случае преобразования (письмо Минфина России от 13 ноября 2013 г. № 03-05-05-01/48376).

Теперь, после сделанных законодателями поправок, все эти письма превращаются в макулатуру, и поделать с этим ничего нельзя. Поэтому налог на имущество придется платить.

Продажа имущества между взаимозависимыми лицами

Еще более неприятна отмена льготы в случае продажи движимого имущества между взаимозависимыми лицами.

Напомним, какие компании и люди, согласно пункту 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ, относятся к таковым. Это, например:

• организации в случае, если одна организация прямо или косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• организации в случае, если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой из них составляет более 25 процентов;
• организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• физлица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Список, как видите, весьма обширный.

И теперь получается, например, что если головная компания продает движимое имущество своим дочерним компаниям, то рассчитывать на освобождение от налога на имущество по таким активам им не приходится.

Важно запомнить

Со стоимости движимого имущества, поставленного на учет после 1 января 2013 года, по-прежнему не надо будет платить налог. Просто раньше такие активы не признавались объектом налогообложения, а теперь они освобождаются от налогообложения (иными словами, их стоимость придется включать в декларацию).