Поскольку декларация объемная и ее состав очень сильно варьируется в зависимости от видов деятельности организации, с вашего позволения, я не буду приводить сводную таблицу с указанием, кто и что представляет. Скажу лишь, что обязательными для всех компаний - плательщиков налога на прибыль являются:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 раздела 1 с расчетом авансовых платежей;
- лист 02, на котором приводится расчет налога;
- приложения N 1 и 2 к листу 02 соответственно с доходами и расходами за истекший период.
Все остальное включается в декларацию только при наличии операций, сведения о которых подлежат дополнительному раскрытию в специализированных разделах и листах.
Теперь, собственно, об изменениях в форме декларации. Сразу успокою: обычная организация с рутинными сделками вроде купли-продажи товаров или производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг, существенные поправки вряд ли заметит, если не считать:
- строки 400-403 в приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" к листу 02, с помощью которых отныне можно исправлять ошибки, приведшие в прошлом к переплате налога;
- разделы А и В листа 03 декларации с расчетом налога на прибыль с дивидендов налоговым агентом.
Некоторые эти нововведения подробнее.
Как вам прекрасно известно, если в расчете налоговой базы за один из прошлых годов обнаружилась ошибка, приведшая к излишней уплате налога, то ее можно исправить в году обнаружения, не представляя уточненку за период совершения ошибки. Это право организации закреплено в пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса. Конечно, многие пользовались этой нормой, поскольку так гораздо проще, нежели тащить в ИФНС уточненную декларацию и отвечать там на неудобные вопросы.
Однако когда дело доходило до заполнения декларации по налогу на прибыль за период исправления ошибки, начинались трудности. Предположим, обнаружилось, что компания не учла в прошлом прочие расходы в виде арендной платы. Их куда вписывать? В строку 040 "Косвенные расходы" приложения N 2 к листу 02 или в строку 200 "Внереализационные расходы" того же приложения? Первое не отвечает принципу налогового учета расходов в том периоде, в котором они возникли, а второе не отвечает квалификации затрат в качестве прочих.
То есть вы хотите сказать, что 54-я статья НК не позволяет учесть расходы позже?
Именно, не позволяет. Да и не может позволять, этим ведает глава 25 Кодекса. А там все четко: расходы, кроме прямых, должны уменьшать налоговую базу периода, к которому относятся, и точка! Если фирма этого не сделала, она совершила ошибку. Вот ее-то как раз и позволяет исправить периодом обнаружения статья 54 НК. Но это нельзя приравнивать к разрешению перенести момент учета затрат. В сентябре 2014 года Минфин подчеркнул это Письмом N 03-03-06/1/47331.
Но вернемся к отражению корректировок в соответствии со статьей 54 НК в старой декларации. Когда они затрагивали доходы, сомнения усиливались: на соответствующую сумму надо было уменьшить доходы периода, в котором была найдена ошибка, или эта сумма включалась в расходы того же периода? Если второе, то к какому виду затрат она относилась?
Каждый, само собой, отвечал на все эти вопросы по-своему, что не прибавляло порядка в налоговой отчетности. Видимо, поэтому в новой декларации и появились строки 400-403 приложения N 2 к листу 02, в которых отныне указываются суммы, уменьшающие налоговую базу в связи с исправлением ошибок прошлых лет, приведших к переплате. Заметьте, это не расходы! Это именно суммы уменьшения налоговой базы, поскольку итоговые данные из строки 400 приложения N 2 к листу 02 отправляются в строку 100 листа 02 декларации, за счет чего база и снижается. Причем особо подчеркнуто, что убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, по строкам 400-403 приложения N 2 к листу 02 не отражаются.
Обратите внимание: на уровне декларации закреплено, что механизмом исправления ошибок из 1-го пункта 54-й статьи НК можно воспользоваться, только если переплата возникла не более 3 лет назад. Именно такой срок отведен статьей 78 Кодекса на возврат или зачет налога. Поэтому суммы корректировок и разбиваются в приложении N 2 к листу 02 декларации по трем строкам 401-403, каждая из которых соответствует конкретному году совершения ошибки.
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц-зал" 2015, № 02
Начать дискуссию