Год дивидендами красен

Д. Попов эксперт ПБ

По итогам года организации платят дивиденды своим учредителям. От бухгалтера потребуется провести эту операцию в учете и рассчитать суммы налогов.

Как поступить с чистой прибылью, владельцы компании решают на общем собрании. Учредителями могут быть и граждане, и организации.

При имеющемся на первый взгляд многообразии способов распорядиться деньгами, вариантов всего два. Первый – оставить прибыль компании. Например, для того, чтобы увеличить за ее счет уставный или резервный капитал. Второй вариант – выплатить дивиденды собственникам.

Владельцы делают выбор между этими способами в зависимости от финансовых показателей и данных бухгалтерской отчетности, необходимости инвестиций в оборудование или персонал, количества долгов. В большинстве случаев хотя бы часть прибыли учредители делят между собой. Ведь именно с этой целью в организацию вкладывают деньги.

Дивиденд ты мой, дивиденд

Общества с ограниченной ответственностью делят доходы между учредителями пропорционально размеру их вклада в уставный капитал. ООО могут рассчитываться с владельцами каждый квартал, полугодие или один раз в год (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Срок выплаты доходов законодательно не установлен, поэтому его нужно прописать в уставе организации.

Акционерному обществу необходимо решить, в каком размере и по каким типам акций будут выданы дивиденды. Периодичность выплат для АО такая же, как и для ООО (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Срок выплаты дивидендов может быть прописан в уставе АО или установлен собранием акционеров. Однако он не должен быть больше 60 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью могут выдавать дивиденды не только деньгами, но и имуществом. А акционерные общества могут делать это только в случае, если их устав предусматривает такую возможность.

Миссия агента

Фирма, которая выплачивает дивиденды, становится налоговым агентом. Если учредитель или акционер – гражданин, с него нужно удержать налог на доходы физических лиц. Если организация, – налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом бухгалтер должен считать НДФЛ в соответствии с правилами, которые устанавливает глава 25 Налогового кодекса (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Порядок расчета налогов для резидентов и нерезидентов отличается.

Так, если фирма платит резидентам, необходимо из общей прибыли к распределению вычесть дивиденды, выплаченные иностранцам за текущий налоговый период и полученные самой компанией. Причем последние необходимо брать не только за текущий, но и за прошлый налоговый периоды. Вычет между участниками или акционерами нужно распределить пропорционально.

Обратите внимание: нельзя вычитать одну и ту же сумму дважды. Если вычет превысит дивиденды, начислять налог не нужно. Но и зачесть или возместить «переплату» из бюджета не получится (п. 2 ст. 275 НК РФ). Положительный результат нужно умножить на 9 процентов – в данном случае для налога на прибыль и НДФЛ ставка одинаковая (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Рассчитать налоговую базу по «иностранцам» проще – это величина начисленных дивидендов нерезидентам. Ее нужно уменьшить на суммы налогов, которые в данном случае отличаются. Нерезиденты-граждане отдадут бюджету 30 процентов своих доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Иностранные организации заплатят налог на прибыль по меньшей ставке – 15 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Удержав налог с организации, агент обязан перечислить его в бюджет не позже 10 дней после выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). А по НДФЛ фирма должна рассчитаться с казной без задержек – не позднее дня перечисления денег на счет гражданина или получения денег в банке для выдачи ему (п. 6 ст. 226 НК РФ).

«Спецрежимный» агент...

«Упрощенные» компании, которые собираются выплатить дивиденды, могут усложнить себе жизнь. Дело в том, что они вправе не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). А чистую прибыль нужно считать на основе бухгалтерских данных. Например, об этом сообщили сотрудники Минфина России в письмах от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19 и от 21 июня 2005 г. № 03-11-05/1.

Если фирма на «упрощенке» платит дивиденды, то она не должна забывать об обязанностях налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). То есть предприятию придется исчислить налоги в зависимости от статуса участников.

С ЕНВД ситуация аналогичная. Глава 26.3 Налогового кодекса не освобождает таких плательщиков от обязанностей налоговых агентов.

...и акционер

Если учредителем является фирма-«упрощенец», то при перечислении ей дивидендов можно не удерживать налог на прибыль. Причина в том, что «спецрежимники» считают единый налог по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса. Согласно ей, поступления от участия в других компаниях являются доходом упрощенца. Он включает дивиденды в базу при расчете единого налога.

Если компания, которая платит дивиденды, пожелает, чтобы «упрощенец» сам рассчитался с бюджетом, нужно потребовать от него документы, подтверждающие «спецрежимный» статус. По мнению сотрудников финансового ведомства, для этого подойдет копия Уведомления о переводе на УСН (письмо Минфина России от 27 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/10).

С получателями дивидендов, переведенными на ЕНВД, вопросов не возникает. Агент удерживает налоги в том же порядке, что и при расчете с предприятиями и предпринимателями, которые применяют общий налоговый режим. Дело в том, что под ЕНВД подпадают только определенные виды деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Доходы от участия в других организациях к ним не относятся.