ЕНВД

Вопрос об обложении НДФЛ дохода в виде матвыгоды снят

Не столь давно на страницах нашего журнала поднимался вопрос о налогообложении полученного «вмененщиком» по договору беспроцентного займа дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (см. статью Н. В. Фирфаровой «Вмененщик» получил беспроцентный заем», № 6, 2014). Подпадает ли он под обложение НДФЛ?

Не столь давно на страницах нашего журнала поднимался вопрос о налогообложении полученного «вмененщиком» по договору беспроцентного займа дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (см. статью Н. В. Фирфаровой «Вмененщик» получил беспроцентный заем», № 6, 2014). Подпадает ли он под обложение НДФЛ?

Данный вопрос рассматривался с учетом разъяснений Минфина и сложившейся на сегодняшний день арбитражки. Напомним, что финансисты, не меняя своего мнения на протяжении многих лет, заявляют: поскольку в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД налогоплательщиками предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ, нормы гл. 23 НК РФ на них не распространяются. Иными словами, «вмененщики» не должны определять сумму материальной выгоды по договорам беспроцентного займа и уплачивать НДФЛ.

Автор же статьи высказал свою точку зрения. По его мнению, решение вопроса о необходимости обложения НДФЛ данного дохода «вмененщика» может напрямую зависеть от того, с какой деятельностью связан полученный коммерсантом беспроцентный заем: если с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, обязанности исчислять и уплачивать НДФЛ с такого дохода не возникает. Иными словами, если беспроцентный заем взят для осуществления деятельности, облагаемой единым налогом, то он будет признаваться доходом, полученным в рамках деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, и, как следствие, не будет подлежать обложению НДФЛ.

Однако недавно появившееся Определение ВС РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 по делу № А39-946/2014 не позволяет «вмененщику» следовать вышеприведенным рекомендациям.

Индивидуальный предприниматель, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, получал от ряда организаций и коммерсантов денежные средства по договорам займа. Бизнесмен возвращал денежные средства без начисления и уплаты процентов за пользование заемными денежными средствами – так было предусмотрено условиями соответствующего договора.

Между предпринимателем и контролирующим органом разгорелся налоговый спор, который впоследствии перерос в судебный. Так, в ходе выездной проверки инспекция установила, что коммерсант при исчислении НДФЛ неправомерно не учел доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами.

Предприниматель же посчитал незаконными доначисления налогового органа. По его мнению, у него (как «вмененщика») не возникает обязанности исчислять и уплачивать НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды по данному договору.

Как можно заметить, налогоплательщик придерживается официальной позиции, выраженной в разъяснениях Минфина (см., к примеру, письма от 27.08.2014 № 03‑11‑11/42697, от 25.11.2009 № 03‑04‑05‑01/827): поскольку в силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата ЕНВД предусматривает освобождение «вмененщика» от обязанности по уплате НДФЛ, положения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ на него не распространяются.

Однако суды не поддержали предпринимателя. Не на стороне «вмененщика» оказался и Верховный суд.

Основанием для принятия решения в пользу налогового органа явилось следующее. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ при формировании базы по НДФЛ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за установленными указанным подпунктом исключениями.

При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБР на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Доводы индивидуального предпринимателя об отсутствии обязанности по исчислению НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды в связи с использованием заемных денежных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, судами отклонен. Арбитры заявили: обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в ст. 212 НК РФ и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является.

Следовательно, решение ИФНС о доначислении НДФЛ в связи с необоснованным невключением в налоговую базу доходов в виде материальной выгоды, полученной «вмененщиком» от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, законно.

Судья Верховного суда, изучив кассационную жалобу индивидуального предпринимателя, определила отказать в передаче данной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 по делу № А39-946/2014).

Источник: Журнал "Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение"

Начать дискуссию

Первичные документы

Виды первичных документов в бухгалтерском учете: как оформлять и работать с ними 

Первичные документы — это отправная точка бухгалтерского и налогового учета и прозрачности бизнеса. Правильное оформление и хранение документов позволит избежать проблем с налоговыми органами и обеспечить надежную финансовую основу бизнеса.

Виды первичных документов в бухгалтерском учете: как оформлять и работать с ними 

Налоговая реформа по НДФЛ принята! Что изменится в работе бухгалтера в 2025 году

С 2025 года будет новая шкала для ставок НДФЛ – от 13 до 22%, в том числе для релокантов, изменятся стандартные вычеты на детей и сотрудников, сдавших нормы ГТО.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Бизнес в новых регионах начал получать статус социальных предприятий

Девять представителей МСП из Запорожской области впервые признали социальными предприятиями.

Курсы повышения
квалификации

18
Официальное удостоверение с занесением в госреестр Рособрнадзора

🎉 Снизили цену на подписку Клерк.Плюс до 99 рублей!

В течение недели подписка на сервис Клерк.Плюс будет стоить всего 99 рублей.

Маркетинг

WhatsApp или Viber: какой мессенджер выбрать для общения с клиентами

Мессенджеры — один из самых эффективных и удобных каналов коммуникации с аудиторией. Их функции позволяют решать большинство бизнес-задач — от формирования имиджа до увеличения продаж. Рассказываем, какие возможности для бизнеса способны предложить мессенджеры сегодня и где лучше начать рассылки.

WhatsApp или Viber: какой мессенджер выбрать для общения с клиентами
Автоматизация учета

Danone: как VK Process Mining помог увеличить производительность складов на 19%

Производительность склада — один из самых важных показателей для Danone. В какой-то момент команда заметила, что иногда сборка заказов отнимает большое количество времени, и для решения этой проблемы решили провести скрининг, используя VK Process Mining. 

Danone: как VK Process Mining помог увеличить производительность складов на 19%
Опытом делятся эксперты-практики, без воды

Автобусы обяжут проходить весовой контроль

По требованию должностных лиц, которые проводят рейды, водители городских автобусов будут обязаны пройти весовой контроль.

6-НДФЛ

6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 года: как правильно заполнить в 1С по шагам

В 2024 году форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в очередной раз претерпели изменения. Рассказываем, как заполнить в 1С 6-НДФЛ за первое полугодие по правилам 2024 года, на что обратить внимание.

6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 года: как правильно заполнить в 1С по шагам
Маркетплейсы

Модульбанк запустил единый кабинет для управления магазинами на маркетплейсах

Модульбанк создал единое виртуальное пространство для ведения бизнеса на маркетплейсах — сервис «Мой магазин». Теперь предприниматель может управлять магазинами на Wildberries и Ozon из одного окна.

ФНС успокоила: инвестиционные налоговые вычеты вырастут вместе с НДФЛ

Инвесторы смогут получить вычет по ставкам от 13% до 22%. Максимальная сумма возврата составит 88 тысяч рублей.

Бесплатно с Компенсация за неиспользованный отпуск

Компенсация при увольнении. Мини-курс

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск есть у каждого работника. Если часть отпуска на момент увольнения не использована, ее выплачивают как компенсацию. Разберем, как ее рассчитать.

Компенсация при увольнении. Мини-курс

Началась рассылка налоговых уведомлений на имущественные налоги физлиц

В первую очередь налоговые уведомления за 2023 год получат пользователи личных кабинетов.

Маркетплейсы

Где и как искать поставщиков для маркетплейсов 2024

Надежный поставщик — одна из главных составляющих успеха на маркетплейсе, причем в постоянном поиске действительно хороших партнеров находятся как начинающие селлеры, так и опытные продавцы. Рассказываем, где искать поставщиков и на что обратить внимание при выборе.

Где и как искать поставщиков для маркетплейсов 2024

10 навыков эффективного финансового директора

Финансовый директор — ключевой участник управленческой команды. Планирование финансового будущего компании, обеспечение ее стабильной работы и устойчивого развития — все эти задачи входят в зону ответственности финдира. Рассказываем, без каких навыков не обойтись финансовому лидеру бизнеса.

10 навыков эффективного финансового директора

15 онлайн-курсов для бизнес-ассистента руководителя

Бизнес-ассистент — это специалист, который помогает руководителю решать ежедневные рабочие вопросы: планирует и согласовывает графики, организует переговоры и рабочие встречи. В отличие от секретаря и личного помощника, бизнес-ассистент более глубоко погружен в суть и цели компании. Он управляет проектами и продуктами, анализирует их продвижение и решает бизнес-задачи. Обучиться этой профессии можно на специальных курсах.

15 онлайн-курсов для бизнес-ассистента руководителя

До 2037 года продлят нулевую ставку по взносам на выплаты членам экипажей

Нулевая ставка для российского флота уже действует больше 10 лет. Это позволило повысить число зарегистрированных судов в 2,5 раза.

Банк «Русский стандарт» создал собственное коллекторское агентство

Банки и микрофинансовые компании начали создавать организации, которые будут заниматься взысканием долгов. Это позволит сохранить маржинальность бизнеса в условиях жесткого регулирования ЦБ.

Как налоговая реформа-2025 изменит работу бухгалтера — обсудим на конференции «Клерка»

На V Всероссийской бухгалтерской конференции эксперты расскажут о темах, которые сегодня волнуют всех бухгалтеров без исключений — реформа, затронувшая все налоги, новые правила работы, появление реестра воинского учета, новая отчетность.

Маркировку импортного алкоголя перенесут в Россию

С 1 марта 2026 года импортеры будут оплачивать маркировку иностранного алкоголя в РФ. Это снизит зависимость предпринимателей от маркировочных центров других государств.

Интересные материалы

Сертификация сумок — условия, стоимость, нюансы получения сертификата

Сертификация сумок — это процесс проверки и подтверждения соответствия продукции определенным стандартам качества, безопасности и других критериев, установленным регулирующими органами или отраслевыми стандартами.