Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами

С 2015 г. ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц - резидентов РФ в виде дивидендов сравнялась с общей налоговой ставкой 13%¹. Участники некоторых ООО посчитали, что теперь нет никаких препятствий к тому, чтобы распределять чистую прибыль непропорционально их долям в уставном капитале. Ведь резидентам РФ уже не смогут доначислить НДФЛ с суммы превышения над пропорциональным распределением, которая дивидендами не является. Посмотрим, действительно ли в такой ситуации ООО и его участникам уже можно ничего не опасаться.

НДФЛ

Если дивиденды выплачены непропорционально, то та часть выплат, которая пропорциональна доле в уставном капитале, - это дивиденды, а та, что свыше, - уже иной доход². К таким иным доходам применяется та же налоговая ставка по НДФЛ, что и к дивидендам, - 13%³. При этом ООО и в том и в другом случае выступает налоговым агентом⁴. Поэтому самому считать и перечислять НДФЛ участнику не придется.

ООО нужно помнить лишь о следующем:

• в справке 2-НДФЛ выплаченные суммы нужно разделить на два вида дохода: дивиденды с кодом 1010 и иные доходы с кодом 4800⁵;
• к дивидендам не применяются стандартные и другие налоговые вычеты⁶. А вот в отношении суммы превышения таких ограничений нет.

Страховые взносы

На дивиденды, в том числе непропорциональные, страховые взносы не начисляются. Поскольку это выплаты на основании решения общего собрания участников, а не за исполнение трудовых обязанностей и гражданско-правовых договоров⁷. Однако если участники являются работниками ООО, то проверяющие из фондов могут посчитать, что "сверхдивидендные" суммы выплачены в рамках трудовых отношений. Чтобы разубедить их в этом, покажите решение общего собрания и устав. Эти документы подтвердят назначение выплат.

* * *

Иногда распределенные по решению дивиденды пропорциональны, а вот фактические выплаты - нет. Так, если один из участников откажется от своих дивидендов в пользу другого участника, то у отказавшегося участника все равно возникнет доход, налог с которого должно удержать ООО⁸. Вдобавок и участник-получатель должен уплатить НДФЛ с такого подарка (если участник-даритель не является его близким родственником), но уже самостоятельно⁹.

--------------------------------

1. п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 224, п. 5 ст. 275 НК РФ (в ред. Закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
2. п. 1 ст. 43, подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ; Письма Минфина от 30.07.2012 N 03-03-10/84; ФНС от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@; Постановления ФАС СЗО от 28.04.2012 N А13-7191/2010, от 18.04.2012 N А13-13347/2010
3. п. 1 ст. 224 НК РФ
4. п. 1 ст. 226 НК РФ
5. приложение N 3 к Приказу ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
6. п. 3 ст. 210 НК РФ
7. ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985
8. п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233
9. подп. 7 п. 1, пп. 2, 4 ст. 228 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N10, 2015