Пособия за счет средств ФСС РФ в 2006 году

Стафилова Ольга Валерьевна,
эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Федеральным законом от 22.12.2005 N 180-ФЗ «Об отдельных вопросах выплаты пособий по временной нетрудоспособности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» изменены суммы пособий и других выплат, производимых за счет средств ФСС РФ:

• пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам увеличены до 15 000 рублей;
• размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 46 900 рублей;
• размер расходов на посторонний специальный медицинский уход за застрахованным лицом – 900 рублей в месяц;
• расходы на посторонний бытовой уход за застрахованным лицом – 225 рублей в месяц.

Кроме того, внесены поправки в Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей». С 2006 года ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в размере 700 рублей, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход, а также увеличен размер пособия при рождении ребенка с 6000 до 8000 руб.

Ставки ЕСН с 1 января 2006 года изменены и составляют (без учета регрессии):

• 20,0% в федеральный бюджет;
• 2,9% в ФСС РФ (в 2005 году – 3,2%);
• 1,1% в ФФОМС (в 2005 году – 0,8%);
• 2,0% в ТФОМС.

Напомним, что нетрудоспособность определяется исходя из количества календарных дней нетрудоспособности, тогда как пособие выдается из расчета количества рабочих дней, приходящихся на дни нетрудоспособности.

При пятидневной рабочей неделе пособие за первые два дня нетрудоспособности, приходящихся на субботу и воскресенье, работодателем не выплачивается. Начиная с рабочего дня, следующего за выходными, пособие по нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ.

Максимальный размер пособий (выплачиваемых за счет средств ФСС РФ) по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 15 000 рублей.

Однако работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал менее 3-х месяцев, ФСС РФ возместит пособие в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Налог на доходы физических лиц

Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств работодателя, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ НДФЛ не облагается.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы на ОПС)

Суммы пособия, выплачиваемого как за счет средств работодателя, так и за счет средств ФСС РФ, в пределах установленного законодателем максимального размера являются пособием по временной нетрудоспособности и относятся к выплатам, не подлежащим налогообложению на основании п. 1 ст. 238 НК РФ.

Суммы, не подлежащие налогообложению ЕСН на основании ст. 238 НК РФ, отражаются по строке 1100 «Суммы, не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии со ст. 238 НК РФ» раздела 2 декларации и расчета авансовых платежей по ЕСН.

Налогоплательщикам следует учесть, что если в графе 4 строки 0700 раздела 2 указаны суммы расходов на цели социального страхования (оплату больничных листов, пособий по уходу за детьми и др.), то показатель в графе 4 строки 1100 раздела 2 не может быть равен 0.

Кроме того, суммы выплачиваемого пособия за счет средств ФСС РФ подлежат отражению по строкам 0700 – 0740 раздела 2 расчета и декларации по ЕСН.

В индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) сумма пособия по временной нетрудоспособности будет отражаться по графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет» (п. 1, 2 ст. 238 НК РФ) и по графе 32 «Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ».

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму пособия, выплачиваемую работодателем в пределах максимального размера, установленного законодательством РФ, не начисляются.

Доплата пособия по временной нетрудоспособности работнику до его полного заработка

Работодатель вправе произвести работнику доплату к пособию по временной нетрудоспособности, а также к пособию по беременности и родам.

Затраты по выплате сумм сверх пособия, возмещаемого за счет ФСС РФ, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ работодатель относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, как суммы превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации.

На суммы сверх исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности работодатель должен исчислить и уплатить ЕСН и страховые взносы на ОПС.

Сумма превышения подлежит отражению по строке 0100 «Налоговая база за налоговый период» декларации и «Налоговая база за отчетный период» расчета по ЕСН, а также по графе 2 индивидуальной карточки.

На сумму доплаты до фактического заработка страховые взносы на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются в общеустановленном порядке.

Таким образом, с суммы доплаты до фактического заработка работодатель обязан исчислить и уплатить ЕСН и страховые взносы на ОПС, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако имеется судебное решение о том, что на сумму доплаты пособия до фактического заработка ЕСН не начисляется.

Сумму превышения выплачиваем за счет чистой прибыли

Работодатель вправе затраты по доплате работнику разницы между фактическим заработком и суммой причитающегося ему максимального пособия в качестве материальной помощи отнести к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций13. Тогда данные выплаты на основании п. 3 ст. 236 НК РФ ЕСН и страховыми взносами на ОПС не облагаются.

В таком случае они отражаются по строке 1000 «Выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде/выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде» декларации и расчета по ЕСН и по графе 3 индивидуальной карточки.