Какие расходы нужно распределять
Состав прямых расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговую деятельность, и применяющих метод начисления в целях налогообложения прибыли, определен ст. 320 НК РФ.
К ним относятся:
- стоимость покупных товаров, реализованных в данном месяце,
- расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в цену приобретения товара.
Все остальные расходы являются косвенными. Они уменьшают выручку от реализации товаров в момент их возникновения, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты (ст. 272 НК РФ).
Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров. При этом стоимость реализованных покупных товаров определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п.1 ст. 268 НФ РФ).
Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров, не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров. Такие товары в бухгалтерском учете отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".
Прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товара на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров в налоговом учете должен осуществляется ежемесячно.
Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст.320 НК РФ.
В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться следующие расходы:
- оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и самим поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;
- оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;
- плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;
- плата за экспедиторские услуги;
- плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т. п.
Из содержания статьи 320 НК РФ неясно, учитываются ли в качестве расходов при расчете налога на прибыль расходы по доставке товаров, приходящиеся на товары, которые на конец отчетного месяца являются отгруженными, но не реализованными.
По мнению автора, статья 320 НК РФ устанавливает лишь особенности учета прямых расходов для организаций торговли, однако к ним должны применяться и общие правила учета прямых расходов, установленные статьей 318 НК РФ, в части, не противоречащей статье 320 НК РФ.В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но не реализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.
Общая схема распределения прямых расходов
Бухгалтеру привычнее мыслить счетами. Для того, чтобы понять ход распределения прямых расходов, дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом Н.
В расчете будет участвовать следующие счета:
СУММА 41н – общая стоимость покупных товаров,
Ск 41 н – стоимость остатка товаров на конец месяца,
Сн 44-2н, Ск 44-2 н – прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца,
Дт 44-2н - прямые расходы (на доставку) текущего месяца,
СУММА 44-2н - общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению,
Дт 90-2н - прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт 90-2 (Кт 41н) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт 90-2 (Кт 44-2н).
В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле:
Дт 90-2н (Кт 41н,44-2н) = Сн 44-2н + Дт 44-2н - Cк 44-2н + Дт 90-2н Кт 41н (в стоимостном выражении).
Общая упрощенная схема определения прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли текущего периода, у торговой фирмы выглядит так (таблица 1):
Общая сумма расходов на доставку, не включены в цену приобретения, которая подлежит распределению (с учетом остатка на начало отчетного месяца) определяется следующим образом (показатели берутся в стоимостном выражении).
Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе, на начало отчетного месяца и произведенных в отчетном месяце. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за отчетный месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец отчетного месяца. Затем первую сумму (расходы на доставку) надо разделить на вторую (стоимость товаров). Полученная величина и будет средним процентом.
Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец отчетного месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент.
Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода.
В виде формул это выглядит так:
СУММА 44-2н = Сн 44-2н + Дт 44-2н
Средний налоговый % (К 44-2н)= СУММА 44-2н: (Дт 90-2н Кт 41н + Ск 41н)
Ск 44-2н = Ск 41н * Средний налоговый % (К 44-2н)
Дт 90-2н Кт 44-2н = СУММА(44-2н) - Cк 44-2н.
Сумма расходов на доставку, уменьшающих налоговую базу по прибыли, отражается по строке 190 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли «Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период».
Стоимость реализованных покупных товаров Дт 90-2н Кт 41н отражается по строке 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли.
Пример.
Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 июня 2003 года составила 1 000 000 руб. Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток - 20 000 руб. В июне было приобретено товаров на сумму 535 000 руб., реализовано товаров налоговой стоимостью 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе составил 70000 руб. (1 000 000 + 535 000 – 1 465 000).
В июне произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.
Рассчитаем сумму прямых расходов за июнь:
Дт 90-2н Кт 41н = 1 465 000 руб.
СУММА 44-2 н = 20 000+ 65 000=85 000 руб.
Средний % (К44-2н) = 85 000 руб./(1 465 000 + 70 000) =0,055375
Ск 44-2н = 70 000 руб. х 0,055375 = 3876 руб.
Дт 90-2н Кт 44-2н = 85 000 – 3876 = 81 124 руб.
Опубликовано в СПС "Гарант"
Начать дискуссию