ИП на УСНО и ЕНВД без работников могут уменьшать налоги на 1%-е взносы в ПФР

Письма Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011, от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 (далее - Письмо Минфина).

Это победа: предприниматели без работников, применяющие упрощенку с объектом "доходы" или уплачивающие ЕНВД, все-таки вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы не только в сумме, рассчитанной исходя из МРОТ, но и в сумме, рассчитанной как 1% от превышения доходов ИП над 300 тыс. руб. ¹

Напомним историю вопроса. По НК ИП без работников могут уменьшить налог при "доходной" УСНО или ЕНВД только на фиксированные взносы за себя, уплаченные в отчетном (налоговом) периоде ². И вот осенью 2015 г. предпринимателей потрясло разъяснение Минфина, что ИП на "доходной" упрощенке, не выплачивающие вознаграждения физлицам, не должны уменьшать сумму налога (авансового платежа) на 1%-е взносы. Потому что их нельзя считать фиксированными ³. Причем мнение свое контролеры обосновали позицией Минтруда ⁴.

Выглядело все это более чем странно. Хотя бы потому, что Письмо Минтруда, на которое сослался Минфин, появилось еще в ноябре 2014 г. И уже после этого и Минфин, и ФНС не раз разъясняли, что 1%-е пенсионные взносы включаются в фиксированный платеж для целей УСНО ⁵.

Поскольку в статье НК, посвященной уменьшению ЕНВД на взносы, тоже прямо поименованы только фиксированные взносы, ИП на вмененке, у которых нет работников, разволновались не меньше упрощенцев ⁶. Тем более что ранее контролирующие органы приходили к одинаковым выводам по поводу учета страховых взносов для ИП на "доходной" УСНО и на ЕНВД, относя 1%-е взносы к фиксированным ⁷.

По понятным причинам в Минфин посыпались вопросы от недоумевающих предпринимателей. Мы тоже обратились за разъяснениями.

Из авторитетных источников

Косолапов Александр Ильич - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Упоминаемое Письмо от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 отозвано ⁸. Поэтому ИП, применяющие ЕНВД или УСНО с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, вправе в прежнем порядке уменьшать налог/авансовые платежи на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. руб."

Главный вывод: никаких пересчетов предпринимателям делать не надо, доплачивать налоги - тоже. В общем, не всегда нужно торопиться и скорее исполнять рекомендации Минфина. Кстати, у ИП, имеющих работников, таких проблем не возникает: они вправе уменьшить налог/авансовый платеж на все обязательные взносы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (независимо от того, фиксированные взносы или нет) ⁹.

-------------------------------

1. ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; Письмо Минфина
2. п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
3. Письмо Минфина от 06.10.2015 N 03-11-09/57011
4. Письмо Минтруда от 21.11.2014 N 17-3/10/В-7842
5. Письма Минфина от 08.09.2015 N 03-11-11/51556; ФНС от 20.05.2015 N ГД-4-3/8534@
6. п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ
7. Письмо Минфина от 01.09.2014 N 03-11-09/43709
8. Письмо Минфина
9. подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N01, 2016