Заполняем новую декларацию по НДС по нулевой ставке

Журнал «Российский налоговый курьер» №5 за 2006 год

Ю.Ю. Сысонова
советник налоговой службы РФ III ранга, Управление косвенных налогов ФНС России

Н.Н. Савостенок
советник налоговой службы РФ III ранга, Управление косвенных налогов ФНС России

Как известно, с 1 января 2006 года вступили в силу многочисленные поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса федеральными законами от 22.07.2005 № 117-ФЗ и 119-ФЗ. В частности, поправки были вызваны изменением правил налогообложения НДС экспортных операций, появлением на территории России особых экономических зон, а также изменением порядка налогообложения лиц, оказывающих услуги по транспортировке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых за ее пределы. В связи с этим Минфин России приказом от 28.12.2005 № 163н[1] (далее — приказ № 163н) утвердил новую форму декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (далее — декларация)[2].

Структура и общие правила заполнения новой декларации

Объем декларации существенно сократился — всего пять листов. Декларация включает в себя:

— титульный лист;

— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, по данным налогоплательщика»;

— раздел 2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено»;

— раздел 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено»;

— раздел 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов».

Обратите внимание: все названия операций заменены на соответствующие коды, хотя общие принципы построения и заполнения деклараций сохранились. Расшифровка кодов операций приведена в приложении 1 к порядку заполнения декларации.

Как и прежде, заполнение всех разделов декларации начинается с указания ИНН индивидуального предпринимателя или организации, КПП организации и порядкового номера страницы декларации. Достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или индивидуальный предприниматель. Эти же лица проставляют свои подписи и в разделах 1—4 декларации.

Напомним, что одновременно с декларацией подаются документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов. При реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ это документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса. Исключение — операции по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ). По этим операциям налоговая ставка 0% и налоговые вычеты подтверждаются в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033.

По операциям реализации товаров в Республику Беларусь представляются документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение). Этот документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Соглашение).

Рассмотрим на примере порядок заполнения новой формы декларации (образец заполнения смотри в приложении к статье).

Титульный лист

Именно с него начинается заполнение налоговой декларации. Титульный лист налогоплательщики заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». Подробно на порядке заполнения титульного листа останавливаться не будем, так как он одинаков для всех налоговых деклараций. Отметим лишь, что теперь на титульном листе обязательно указываются код города и номер контактного телефона. Для этих сведений предусмотрена специальная строка. Кроме того, на титульном листе не указывается ИНН индивидуального предпринимателя, руководителя и главного бухгалтера организации. Теперь титульный лист состоит из одной страницы.

ООО «Салютэксп» на титульном листе отражает:

— в поле «ИНН» — 007723254523;

— поле «КПП» — 772301001;

— поле «Вид документа» — 1 (первичная декларация);

— поле «Налоговый период» — 1 (месяц);

— поле «№ квартала или месяца» — 01 (январь);

— поле «Отчетный год» — 2006;

— поле «Наименование налогового органа» — ИФНС России № 23 по ЮВАО г. Москвы и код 7723;

— поле «Полное наименование организации» — Общество с ограниченной ответственностью «Салютэксп»;

— поле «ОГРН» — 1037715420235;

— поле «Код города и номер контактного телефона налогоплательщика» — (495) 232-22-32;

— поле «Данная декларация составлена на» — 5 страницах;

— поле «С приложением подтверждающих документов или их копий на» — 54 листах.

Раздел 2

С этого раздела следует начинать заполнение расчетной части декларации. Показатели раздела 2 впоследствии переносятся в раздел 1.

По строке 010 по каждому коду операции (указанному в графе 1 строки 010) отдельно указываются:

— в графе 2 — налоговые базы за истекший налоговый период по операциям реализации товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 164 НК РФ и ст. 2 Соглашения), по которым обоснованность применения нулевой налоговой ставки подтверждена;

— графе 5 — сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена;

— графе 6 — сумма налога, ранее исчисленная с сумм полученной оплаты, частичной оплаты (до 1 января 2006 года) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена;

— графе 7 — сумма налога, ранее исчисленная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено, и включенная в предыдущие налоговые периоды в декларации по ставке 0%;

— графе 8 — сумма налога, ранее принятая к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было подтверждено, и подлежащая восстановлению;

— графе 9 — общая сумма налога, принимаемая к вычету по операциям реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено. Для исчисления данной суммы налогоплательщик должен по каждому коду операции из суммы значений показателей граф 5, 6 и 7 строки 010 вычесть сумму, указанную в графе 8 строки 010.

По итоговой строке 020 в графах 2, 5, 6, 7, 8 и 9 налогоплательщик отражает суммы показателей, приведенных в соответствующих графах строки 010.

Как уже отмечалось, одновременно с декларацией налогоплательщик подает документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ и (или) разделом II Положения. Представив их, налогоплательщик сможет применить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, а также вычет сумм налога, ранее исчисленных и уплаченных в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ.

ООО «Салютэксп» в графе 2 строки 010 отражает:

— по коду операции 1010401 — реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на Украину, в Болгарию и Германию, на сумму 40 950 000 руб. (18 000 000 руб. + 9 000 000 руб. + 13 950 000 руб.);

— коду операции 1010403 — реализацию товаров в Республику Беларусь на сумму 33 630 000 руб.;

— коду операции 1010414 — реализацию в Финляндию товаров, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов, на сумму 9 300 000 руб.

В графе 5 строки 010 ООО «Салютэксп» указывает:

— по коду операции 1010401 — 2 859 254 руб. (1 260 000 руб. + 152 542 руб. + 1 446 712 руб.). Это сумма НДС, которая уплачена при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для производства и реализации товаров, экспортированных на Украину, в Болгарию и Германию;

— коду операции 1010403 — 1 530 000 руб. Это сумма налога, которая уплачена при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для производства товаров, экспортированных в Республику Беларусь;

— коду операции 1010414 — 810 000 руб. Это налог, уплаченный поставщикам товаров, вывезенных в Финляндию в таможенном режиме перемещения припасов.

В графе 6 строки 010 организация отражает по коду операции 1010401 — 1 220 339 руб. — сумму НДС, уплаченную ранее с аванса под экспортную поставку товаров на Украину, по которой в январе 2006 года собран полный пакет документов.

В графе 7 строки 010 по коду операции 1010401 организация показывает сумму НДС в размере 1 620 000 руб., ранее исчисленную и отраженную в разделе 2 декларации за май 2005 года.

ООО «Салютэксп» в графе 8 строки 010 по коду операции 1010401 указывает НДС в размере 152 542 руб. по товарам, реализованным в Болгарию. Это сумма налога, ранее принятая к вычету и отраженная в разделе 2 уточненной декларации за май 2005 года. Когда все документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки 0%, собраны, данная сумма включается в показатель графы 5 строки 010 и одновременно восстанавливается по графе 8 строки 010. Это позволит избежать повторного вычета одной и той же суммы НДС.

В графе 9 строки 010 ООО «Салютэксп» отражает:

— по коду операции 1010401 — 5 547 051 руб. (2 859 254 руб. + 1 220 339 руб. + 1 620 000 руб. – 152 542 руб.);

— коду операции 1010403 — 1 530 000 руб.;

— коду операции 1010414 — 810 000 руб.

В итоговой строке 020 ООО «Салютэксп» указывает:

— в графе 2            — 83 880 000 руб. (40 950 000 руб. + 33 630 000 руб. + 9 300 000 руб.);

— графе 5            — 5 199 254 руб. (2 859 254 руб. + 1 530 000 руб. + 810 000 руб.);

— графе 6            — 1 220 339 руб.;

— графе 7            — 1 620 000 руб.;

— графе 8            — 152 542 руб.;

— графе 9            — 7 887 051 руб. (5 547 051 руб. + 1 530 000 руб. + 810 000 руб.).

Раздел 1

Этот раздел заполняется на основании данных раздела 2.

В строке 010 приводится сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета. В эту строку переносится значение из графы 9 строки 020 раздела 2.

ООО «Салютэксп» в строке 010 раздела 1 записывает сумму 7 887 051 руб.

Раздел 3

Показатели данного раздела заполняются, если на истекший налоговый период приходится момент определения налоговой базы, но налогоплательщик не собрал пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0% по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, а также по операциям реализации товаров в Республику Беларусь. В этом случае данные операции облагаются НДС по налоговым ставкам 10 или 18%.

Налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ (включая вычеты сумм НДС, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг).

ООО «Салютэксп» данный раздел декларации за январь 2006 года не заполняет.

Раздел 4

В этом разделе отражается стоимость товаров (работ, услуг), по которым применение налоговой ставки 0% только предполагается. Раздел заполняется отдельно по каждой операции по реализации таких товаров (работ, услуг).

В разделе 4 приводятся сведения:

— о товарах, в отношении которых в течение истекшего налогового периода региональными таможенными органами осуществлен выпуск в режиме экспорта;

— припасах, вывозимых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов;

— товарах, реализуемых в Республику Беларусь, по которым в течение истекшего налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых органах;

— выполненных (оказанных) в истекшем налоговом периоде работах (услугах), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В строке 010 раздела 4 указывается код операции в соответствии с приложением 1 к порядку заполнения декларации.

По строке 020 проставляется номер таможенной декларации, подтверждающей оформление товаров в таможенном режиме экспорта.

В строку 030 вносится дата отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на таможенной декларации.

Если налогоплательщик применяет особый порядок декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, с использованием временных, неполных и (или) периодических таможенных деклараций, то строки 020 и 030 заполняются так. В строке 020 указывается номер временной, неполной и (или) периодической таможенной декларации, а в строке 030 — дата отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на такой декларации.

В строке 040 проставляется номер счета-фактуры по товарам, реализуемым в Республику Беларусь, а в строке 050 — дата отметки налогового органа на этом счете-фактуре.

В строке 060 раздела 4 декларации показывается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%. Эта сумма соответствует фактурной стоимости товаров в таможенной декларации.

В строке 070 записываются номера и даты контрактов (договоров, в том числе договоров комиссии и поручения), по которым предполагается осуществление реализации товаров, вывозимых с территории России в режиме экспорта, перемещения припасов, а также реализации товаров в Республику Беларусь. В этой же строке отражаются реквизиты аналогичных контрактов на выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных подпунктами 2, 3 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В строке 080 приводится информация из счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления экспортной продукции (выполнения работ, оказания услуг), налогообложение которой планируется производить по нулевой ставке.

Обратите внимание: указывая в графе 1 строки 080 номер таможенной декларации, даты счетов-фактур и ИНН поставщиков отражать не нужно. В графах 2 и 4 строки 080 следует поставить прочерки.

По строке 090 раздела 4 декларации отражается итоговая сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом суммируются значения НДС в графе 3 строки 080.

Данные раздела 4 не переносятся в разделы 2 и 3.

У ООО «Салютэксп» только одна операция по реализации товаров (работ, услуг), по которой предполагается применение нулевой ставки. Это реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, в Австрию.

Организация в строке 010 указывает код операции — 1010401.

По строке 020 она проставляет номер таможенной декларации, подтверждающей оформление товаров в таможенном режиме экспорта, — 10125462/200106/0000235.

В строке 030 отражается дата отметки таможенного органа «Выпуск разрешен» на таможенной декларации — 20.01.2006.

В строках 040 и 050 ставятся прочерки.

В строке 060 записывается стоимость экспортируемых в Австрию товаров — 18 000 000 руб.

В графе 1 по строке 070 указывается номер контракта на реализацию товаров в Австрию — 27, а в графе 2 дата подписания контракта — 20.12.2005.

ООО «Салютэксп» по строке 080 отражает:

— в графе 1 — номера счетов-фактур — 532, 645, 713;

— графе 2 — даты указанных счетов-фактур — 12.11.2005, 22.11.2005, 26.11.2005;

— графе 3 — суммы НДС, уплаченные поставщикам по соответствующим счетам-фактурам, — 215 000 руб., 140 000 руб., 329 000 руб.;

— графе 4 — ИНН поставщиков товаров (работ, услуг) — 6302564235, 4505564872, 2602784215.

По строке 090 указывается общая сумма НДС — 684 000 руб. (215 000 руб. + 140 000 руб. + 329 000 руб.).

Обратите внимание: полученная ООО «Салютэксп» частичная оплата по контракту от 20.12.2005 № 27 в размере 5 300 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых по нулевой ставке, не включается в налоговую базу по НДС и в декларации не отражается. Это связано с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в статьи 154 и 162 Кодекса.

[1] На момент подписания номера в печать документ не был опубликован. — Примеч. ред.

[2] Форма декларации приведена в приложении 2, а порядок ее заполнения — в приложении 4 к приказу № 163н.