Возврат налога на доходы физических лиц. Социальный вычет на обучение

Учиться полезно и никогда не поздно. Это подтверждает и государство, поощряя обучение своих граждан путем возврата налога на доходы физических лиц с суммы, уплаченной за обучение, как самих граждан, так и их родственников.

Рассмотрим порядок возврата НДФЛ при использовании социального вычета по образовательным услугам. 

Условия предоставления соцвычета

Условиями предоставления вычета на обучение являются (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• обучение проводится в образовательных учреждениях;
• у образовательного учреждения имеется соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения;
• наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Определение понятия «образовательное учреждение» содержалось в Законе РФ от 10.07.92 г. № 3266–1 «Об образовании», действие которого прекратилось 31.08.13 г.

С 1.09.13 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.12 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ), в котором термин «образовательное учреждение» уже отсутствует. Вместо него используется понятие «организация, осуществляющая образовательную деятельность».

В п. 5 ст. 4 Закона № 273-ФЗ определено, что в случае несоответствия норм, регулирующих отношения в сфере образования и содержащихся в других федеральных законах и иных нормативных правовых актах Российской Федерации, законах и иных нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации, правовых актах органов местного самоуправления, нормам данного Федерального закона применяются нормы последнего, если иное им не установлено.

Таким образом, социальный вычет может быть предоставлен при обучении в образовательной организации, осуществляющей свою деятельность на основании Закона № 273-ФЗ и имеющей соответствующую лицензию.

Если лицензия на образовательную деятельность получена до вступления в силу Закона № 273-ФЗ, то она действует до 1 января 2017 г.

Индивидуальный предприниматель может осуществлять образовательную деятельность непосредственно (т. е. работает в одиночку) или с привлечением педагогических работников. Если предприниматель их не привлекает, то ему лицензия не требуется. В этом случае до начала оказания платных образовательных услуг он предоставляет обучающемуся, родителям (законным представителям) несовершеннолетнего обучающегося информацию о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, уровне своего профессионального образования, общем стаже педагогической работы, стаже занятия индивидуальной педагогической деятельностью.

В случае привлечения предпринимателем педагогических работников для осуществления образовательной деятельности необходимо представить также информацию и об уровне их профессионального образования и общем стаже педагогической работы.

Не имеют права осуществлять образовательную деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, которые в соответствии с трудовым законодательством не допускаются к педагогической деятельности (ст. 76 ТК РФ) или отстраняются от работы (ст. 331 ТК РФ). В частности, к последним относятся лица, лишенные права заниматься педагогической деятельностью в соответствии с вступившим в законную силу приговором суда.

Вычет можно получить и при обучении за рубежом, в НК РФ это не запрещено. Такая возможность подтверждается и в письмах контролирующих органов (письма Минфина России от 15.04.10 г. № 03-04-05/7–203, от 18.03.10 г. № 03-04-05/7–109, УФНС России по г. Москве от 16.02.12 г. № 20–14/13563@, от 6.08.10 г. № 20–14/4/083175@ и т. д.).

Обучаться в иностранном учебном учреждении можно и дистанционно, при этом право на вычет сохраняется (письмо Минфина России от 22.02.12 г. № 03-04-05/7–217). Однако в этом случае следует подтвердить статус иностранного учебного учреждения, представив какой-либо из следующих документов:

• лицензию на образовательную деятельность (п. 2 ст. 219 НК РФ);
• устав учреждения (письмо Минфина России от 15.04.10 г. № 03-04-05/7–203);
• иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (письмо Минфина России от 5.08.10 г. № 03-04-06/6–163).

Контролирующие органы разошлись во мнении по вопросу о необходимости наличия нотариально заверенных копий указанных документов, а также их перевода на русский язык.

Минфин России считает это не обязательным условием (письмо от 27.02.13 г. № 03-04-07/7–59), а налоговые органы требуют их наличия (письма УФНС России по г. Москве от 16.02.12 г. № 20–14/13563@, от 6.08.10 г. № 20–14/4/083175@).

Для того чтобы избежать проблем с возвратом денег, лучше заверить текст переведенного документа у нотариуса, так как подтверждать право на вычет будет налоговая инспекция, а не Минфин России. Безусловно, можно поспорить с инспектором, обратиться за письменным подтверждением в финансовое ведомство или даже в суд. Но стоит ли это делать, учитывая потерянное время, нервы и галопирующую инфляцию?!

Размер соцвычета на обучение

Размер социального вычета на обучение зависит от:

• величины полученного налогоплательщиком за год дохода, поскольку понятно, что не может быть предоставлен вычет с налога больше, чем сам налог, поэтому сумма, потраченная на обучение, не должна превышать сумму полученного за год дохода, но если превышает — то будет возвращен только удержанный в течение года налог с дохода налогоплательщика;
• того, кто обучался: сам налогоплательщик, его ребенок (дети), подопечный (подопечные), брат (сестра);
• формы обучения (очная, заочная, дистанционная и т. д.).

В таблице представлены второе и третье условия.

По итогам календарного года налогоплательщик имеет право получить социальный вычет в размере не более 120 000 руб. и не более полученного в календарном году дохода в совокупности на следующие виды расходов:

собственное обучение; медицинское лечение (свое и (или) родственников), за исключением расходов на дорогостоящее лечение; по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, договору (договорам) добровольного пенсионного страхования; при уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Когда общая сумма перечисленных расходов не превышает указанные ограничения, то они могут быть приняты все, если же превышает — придется выбирать, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальный вычет не переносится на другой налоговый период, неиспользованная его часть пропадает.

Пример 1

Петров И.В. в течение календарного года заплатил за лечение родителей 45 тыс. руб., собственное лечение — 25 тыс. руб., свое обучение — 35 тыс. руб., в негосударственный пенсионный фонд по договору добровольного пенсионного страхования — 20 тыс. руб.

Общая сумма расходов, которые можно было бы учесть для получения социального вычета, составляет 125 тыс. руб. Однако такой вычет может быть предоставлен только в размере 120 тыс. руб. Таким образом, 5 тыс. руб. «пропадают».

Пример 2

Архипова Н.П. в течение календарного года получила доход в размере 100 тыс. руб. При этом она потратила на собственное обучение 80 тыс. руб., свое лечение — 30 тыс. руб.

Общая сумма расходов, которые могли бы быть учтены в целях получения социального вычета, составляет 110 тыс. руб., но вычет не может превышать доход, полученный в течение данного календарного года, т. е. 100 тыс. руб.

Ограничения по видам обучения, если обучается сам гражданин, не предусмотрены. Это может быть и получение высшего образования, и повышение квалификации по специальности на курсах, и обучение в автошколе, на курсах дизайна и т. п. Главное — наличие образовательной лицензии!

В последние годы налоговые органы выпустили несколько писем, подтверждающих право на вычет при обучении в автошколе (письма УФНС России по г. Москве от 30.06.14 г. № 20–14/062183@, от 21.07.11 г. № 20–14/4/072050@, ФНС России от 18.12.09 г. № 3-5-04/1874).

Особенности получения вычета при оплате обучения ребенка (подопечного)

Следует знать, что данный вычет предоставляется только в случае очного обучения ребенка в образовательном учреждении, которыми могут быть, в частности:

дошкольные образовательные учреждения, включая детские (письма Минфина России от 9.06.11 г. № 03-04-05/5–414, от 26.11.13 г. № 03-04-05/51114, УФНС России по г. Москве от 5.07.10 г. № 20–14/4/069851@); кружки и секции (письмо Минфина России от 28.03.11 г. № 03-04-05/7–193).

Напомним, что социальный вычет при обучении ребенка (подопечного) не превышает 50 000 руб. на обоих родителей. Этот вычет не зависит от того, который предоставляется налогоплательщику в связи с собственным обучением.

Пример 3

Налогоплательщик заплатил за свое обучение в университете 120 тыс. руб., а за обучение ребенка в дошкольном образовательном учреждении — 35 тыс. руб.

Налогоплательщик вправе получить вычет в размере 155 тыс. руб.

При наличии в семье трех детей максимальный размер социального вычета на обучение всех детей составит 150 тыс. руб. на обоих родителей, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка, т. е. неиспользованная часть вычета по расходам на обучение одного ребенка не может быть перенесена на другого ребенка.

Пример 4

В семье два ребенка. Старший учится очно в институте на платной основе. В календарном году за его обучение было заплачено 70 тыс. руб. Младший посещает платные занятия у репетитора — индивидуального предпринимателя, за которые в том же году было заплачено 30 тыс. руб.

Вычет родителям будет предоставлен в размере 50 тыс. руб. на старшего ребенка и 30 тыс. руб. на младшего.

Вычет может быть предоставлен любому из родителей независимо от того, на кого оформлен договор или кто вносил плату за обучение.

Рассмотрим возможные ситуации.

Договор на обучение оформлен на ребенка, а оплату производил один из родителей — тогда родитель имеет право воспользоваться социальным налоговым вычетом в сумме произведенных расходов на обучение ребенка (письма Минфина России от 24.08.15 г. № 03-04-05/48662, от 18.06.15 г. № 03-04-05/35299, от 27.02.15 г. № 03-04-05/10031).

Договор на обучение ребенка оформлен на одного родителя,при этом вычет имеет право получить другой родитель (письма Минфина России от 18.03.13 г. № 03-04-05/7–238 и ФНС России от 13.03.12 г. № ЕД-4-3/4202@). Согласно п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Статьей 34 Семейного кодекса РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и др.

Договор на обучение и квитанции об оплате занятий оформлены на ребенка — в этом случае ситуация неоднозначная. Минфин России считает, что вычет родителям не положен (письма от 13.09.13 г. № 03-04-05/37885, от 10.07.13 г. № 03-04-05/26681, от 21.06.13 г. № 03-04-05/23536, от 18.06.10 г. № 03-04-05/7–338), а налоговые органы — не против, если имеется заявление о том, что родитель дал ребенку поручение внести самостоятельно выданные родителем денежные средства на оплату обучения по договору, который был заключен с учебным заведением (п. 1.1 письма ФНС России от 31.08.06 г. № САЭ-6-04/876@, письма УФНС России по г. Москве от 16.09.09 г. № 20–14/4/096655, от 3.04.08 г. № 28–10/032965). Такого же мнения придерживается и Конституционный суд РФ (Определение от 23.09.10 г. № 1251-О-О). Аналогичная ситуация может возникнуть, если договор оформлен на родителя, а квитанции об оплате — на ребенка, и в этом случае Минфин России возражает против представления родителям вычета (письмо от 28.10.13 г. № 03-04-05/45702). Поэтому постарайтесь при оформлении документов на обучение детей избегать таких ситуаций.

Плату за обучение вносят и родитель, и ребенок — вычет могут получить и родитель, и ребенок на выбор (письма Минфина России от 27.02.15 г. № 03-04-05/10031, от 19.04.13 г. № 03-04-05/7–391). Напоминаем, что вычет предоставляется при обучении ребенка на дневной форме до достижения им 24 лет — к этому моменту ребенок уже может не только работать, но и иметь своих детей.

Родители оплачивают обучение ребенка в дошкольном образовательном учреждении и при этом получают компенсацию в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, установленную в Федеральном законе от 29.12.12 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» — родители вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактических расходов на обучение ребенка в дошкольном образовательном учреждении вне зависимости от факта получения компенсации согласно указанному Федеральному закону (письмо Минфина России от 7.08.15 г. № 03-04-05/45667).

Оплата обучения ребенка производится за счет средств материнского (семейного) капитала — вычет родителям не положен (абзац 5 п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Оплачено обучение внуков, супругов или других родственников, не перечисленных в таблице, — вычет на обучение не предоставляется (письма Минфина России от 3.02.14 г. № 03-04-05/4028, от 27.01.12 г. № 03-04-05/5–82, от 31.03.11 г. № 03-04-05/7–208, от 21.07.10 г. № 03-04-05/6–406, от 21.05.10 г. № 03-04-05/7–283, УФНС России по г. Москве от 28.09.10 г. № 20–14/4/101643).

Процедура возврата налога

В настоящий момент вернуть НДФЛ можно, только подав налоговую декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании календарного года.

С 2016 г. социальные вычеты могут предоставляться налогоплательщику работодателем еще до окончания года, т. е. с дохода работника просто не будет удерживаться НДФЛ до достижения суммы вычета. Для этого налогоплательщику следует подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту жительства, приложив к нему все подтверждающие документы. Рекомендуемая форма заявления приводится в письме ФНС России от 7.12.15 г. № ЗН-4-11/21381@.

Налоговая инспекция в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления обязана выдать Уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов (далее — Уведомление) по форме, утвержденной приказом ФНС России от 27.10.15 г. № ММВ-7-11/473@.

Уведомление вместе с письменным заявлением передается работодателю, который начиная с месяца, в котором заявление получено, предоставляет работнику социальный вычет.

Пример 5

Сидоров А.С. получает заработную плату 30 тыс. руб. Стандартные вычеты не использует. В августе 2015 г. он оплатил свое обучение в институте в сумме 50 тыс. руб. В сентябре налоговая инспекция выдала Сидорову А. С. Уведомление, которое он передал в бухгалтерию своей организации.

С заработной платы Сидорова А.С. за сентябрь (30 тыс. руб.) и частично за октябрь (20 тыс. руб.) не удерживался налог.

Очевидно, что получение социального вычета у работодателя имеет преимущество, так как деньги быстрее возвращаются (т. е. их просто не удерживают, и не нужно ждать окончания года). Однако есть и недостатки. Так, если в течение года расходы, которые могут быть учтены для получения социального вычета, производились неоднократно, то придется обращаться за Уведомлением в налоговую инспекцию также несколько раз. 

Кроме того, налогоплательщик может просто не успеть использовать свое право на вычет у работодателя. В этом случае необходимо повторно обратиться в налоговую инспекцию по окончании года за получением остатка вычета.

Пример 6

Используя условия примера 5, предположим, что Сидоров А.С. произвел оплату в ноябре, а Уведомление от налоговой инспекции получено только в декабре.

Поэтому он сможет получить у работодателя вычет только с декабрьской зарплаты (30 тыс. руб.), ведь в данном случае работодатель не имеет права пересчитать налог за предыдущие месяцы. По окончании года Сидорову А.С. придется обращаться в налоговую инспекцию за получением остальной части вычета.

Напоминаем, что по расходам 2015 г. получить социальный вычет можно только в налоговой инспекции.

Перечень документов, необходимых для получения социального вычета, приведен в письме ФНС России от 22.11.12 г. № ЕД-4-3/19630@:

• налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
• договор на обучение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) — копия;
• документы, подтверждающие: оплату обучения (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения) — копия;
• степень родства и возраст обучаемого, если обучается ребенок, брат или сестра (например, свидетельство о рождении) — копия;
• опеку или попечительство, если обучается подопечный — копия;
• очную форму обучения, если обучается ребенок, подопечный, брат (сестра) и если в договоре на обучение не указано, что оно осуществляется по очной форме (например, справка учебного заведения) — копия;
• заявление на возврат НДФЛ.

В налоговой инспекции могут попросить показать и оригиналы всех перечисленных документов, поэтому их следует иметь с собой при подаче налоговой декларации.

Если в договоре с образовательной организацией отсутствует ссылка на лицензию, то следует приложить и копию лицензии (письма Минфина России от 21.06.13 г. № 03-04-05/23536, от 30.12.11 г. № 03-04-05/9–1133).

В случае обучения у индивидуального предпринимателя, работающего самостоятельно, т. е. без лицензии, рекомендуем представлять копию выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) с указанием осуществляемого вида деятельности — образовательная. Ее можно попросить у индивидуального предпринимателя или получить из ЕГРИП в форме электронного документа -такая возможность реализована на сайте ФНС России в сервисе «Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа».

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 24.12.14 г. № ММВ-7-11/671@ (ред. от 25.11.15 г.).

В случае возврата НДФЛ за счет получения социального вычета точный срок подачи декларации не установлен, но ограничение все же существует. Заявить о желании вернуть налог, а, следовательно, представить декларацию можно в течение 3 лет после окончания года, в котором произведены соответствующие расходы.

Бланк налоговой декларации можно получить бесплатно в налоговой инспекции, распечатать, воспользовавшись любой справочно-правовой системой, или заполнить в «Личном кабинете налогоплательщика». При наличии электронной подписи ее можно представить в налоговую инспекцию через Интернет.

Скачать форму декларации также можно: в TIF (данный TIF-шаблон рекомендован ФНС России и размещен на сайте ФГУП ГНИВЦ ФНС России); в PDF (данная машиночитаемая форма подготовлена на основании TIF-шаблона ФГУП ГНИВЦ ФНС России и доступна для заполнения в программе Adobe Reader).

После проверки декларации налоговым инспектором на основании заявления (написанном по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 22.11.12 г. № ЕД-4-3/19630@) сумма налога будет перечислена на счет налогоплательщика. Заявление может быть передано в налоговую инспекцию как на бумажном носителе, так и в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через «Личный кабинет налогоплательщика».

Проверка налоговой декларации осуществляется в течение трех месяцев со дня ее представления налогоплательщиком (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, НДФЛ за счет получения социального вычета должен быть возвращен не позднее 4 месяцев с даты представления в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ.