Работники-мигранты "на патенте": разбираем отдельные НДФЛ-ситуации

Как известно, работодатели, у которых трудятся иностранцы, получившие специальный патент ¹, могут уменьшать сумму начисленного с их зарплаты НДФЛ на авансовые платежи, уплаченные иностранцами за период действия патента, относящийся к текущему календарному году ². Что для этого нужно сделать, мы писали не так давно (подробнее см. ГК, 2015, N 19, с. 91).

Внимание! Независимо от срока пребывания в РФ, доходы иностранцев, работающих по патенту, облагаются НДФЛ по ставке 13% ³.

Теперь же мы предлагаем вашему вниманию анализ наиболее интересных ситуаций, возникающих у нанимателей "патентных" мигрантов при уменьшении НДФЛ.

СИТУАЦИЯ 1. Срок оплаченного иностранцем патента охватывает сразу два налоговых периода - 2015 и 2016 гг.

Допустим, в середине декабря 2015 г. в московскую фирму взят на работу мигрант с патентом, срок действия которого - с 08.12.2015 по 08.04.2016. При трудоустройстве, помимо патента и прочих документов, иностранец предъявил квитанцию об оплате фиксированных авансовых платежей по НДФЛ на сумму 16 000 руб. (1200 руб. х 1,307 x 2,5504 х 4 мес.) ⁴.

Организация в январе 2016 г. получила из своей ИФНС уведомление ⁵ о праве зачесть в 2016 г. сумму уплаченных иностранцем "авансов". И у бухгалтера возник вопрос: а на какую именно сумму можно уменьшить НДФЛ мигранта, учитывая, что период действия оплаченного патента частично приходится на 2015 г.?

Рассказываем работнику-иностранцу

Если НДФЛ в виде фиксированных "авансов" уплачен в 2015 г., соответственно, с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., но при этом срок выданного патента истекает в 2016 г., то пересчитывать сумму "авансов" с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на 2016 г., и что-либо доплачивать не нужно ⁶.

Поскольку такая ситуация Налоговым кодексом не урегулирована, правильнее и безопаснее всего, на наш взгляд, исходить из следующего.

Согласно НК общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев "на патенте" подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими иностранцами за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду ⁷. Так как в уведомлении из ИФНС указан 2016 г., то уменьшить налог нужно на ту часть авансовых платежей, которая приходится именно на текущий год. То есть из суммы "авансов" надо вычесть сумму, приходящуюся на 24 календарных дня 2015 г. (с 08.12.2015 по 31.12.2015).

В периоде с 08.12.2015 по 08.04.2016 - 123 календарных дня.

ДЕЙСТВИЕ 1. 16 000 руб. / 123 дн. = 130,1 руб.

ДЕЙСТВИЕ 2. 130,1 руб. х 24 дн. = 3122,4 руб.

ДЕЙСТВИЕ 3. 16 000 руб. - 3122,4 руб. = 12 877,6 руб.

То есть работодатель может уменьшить НДФЛ, начисленный иностранцу с доходов 2016 г., на 12 877,6 руб.

Хотим также напомнить вот о чем. Если сумма "авансов", уплаченных мигрантом за период действия патента в течение календарного года (в нашем примере это 12 877,6 руб.), больше суммы НДФЛ, исчисленной по итогам этого года, то эта разница не является суммой излишне уплаченного налога. Поэтому иностранцу она не возвращается и не засчитывается в счет будущего налога ⁸.

СИТУАЦИЯ 2. Работодатель не подавал в 2015 г. заявление ⁹ о подтверждении права уменьшать НДФЛ мигранта на фиксированные платежи, уплаченные им также в 2015 г.

Здесь у бухгалтеров возникают такие вопросы: можно ли эти "авансы" зачесть в 2016 г., а если нет, то имеет ли иностранец право на возврат излишне удержанного НДФЛ через свою инспекцию по месту учета?

Сразу скажем, что начать уменьшать начисленный мигранту НДФЛ можно только после получения соответствующего уведомления из вашей ИФНС 7. Как следует из формы уведомления ¹⁰, оно подтверждает право работодателя уменьшить исчисленную сумму налога в конкретном году. Поскольку заявление на зачет стоимости патента в 2015 г. подано не было, соответственно, и не было получено "разрешительное" уведомление из ИФНС на 2015 г. Зачесть сумму уплаченных "авансов" за период действия патента, приходящийся на 2015 г., в 2016 г. работодатель не может, даже если получит уведомление из инспекции на текущий 2016 г. Ведь оно уже будет справедливо только для фиксированных платежей, уплаченных за период действия патента, относящийся к 2016 г., поскольку уменьшение НДФЛ производится в течение налогового периода ¹¹.

Также в НК не предусмотрено право иностранца на возврат из ИФНС налога, удержанного работодателем в 2015 г. ¹²

СИТУАЦИЯ 3. Мигрант в 2015 г. работал в организации на основании разрешения на работу, а когда срок его действия истек, уволился и затем устроился в эту же фирму вновь, но уже на основании патента.

Причем в период работы "по разрешению" иностранец являлся нерезидентом РФ, поэтому НДФЛ с него удерживался по ставке 30% ¹³. А к моменту, когда он стал работать по патенту, его статус изменился на "резидент". И тут возникают следующие вопросы:

• должен ли в этой ситуации работодатель пересчитывать НДФЛ в связи со сменой мигрантом статуса и отразить это в справке 2-НДФЛ, подаваемой по итогам 2015 г.;
• нужно ли подать на этого иностранца две справки 2-НДФЛ с разными статусами налогоплательщика и с разными ставками налога;
• какой код статуса налогоплательщика (1, 2 или 6) и какую ставку НДФЛ (30% или 13%) надо указать в справке?

Вот что по этому поводу нам ответил специалист Минфина.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"В указанной ситуации работодатель, как налоговый агент, должен пересчитать НДФЛ в связи со сменой мигрантом статуса с нерезидента на резидента РФ и отразить это в справке 2-НДФЛ.

По итогам 2015 г. на такого работника необходимо представить одну справку 2-НДФЛ с проставлением в поле "Статус налогоплательщика" кода 6 (налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму на основе патента) ¹⁴ и налоговой ставки 13%".

От себя добавим, что в разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" справки 2-НДФЛ надо отразить сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем, а также данные об уведомлении из ИФНС, подтверждающем право на уменьшение налога на эти платежи.

Что же касается НДФЛ, излишне уплаченного за тот период 2015 г., когда к доходам иностранца применялась ставка 30%, то за возвратом этой суммы по итогам прошедшего года мигранту надо обращаться в инспекцию, где он поставлен на учет. Для этого ему придется подать декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие его статус налогового резидента ¹⁵.

* * *

В заключение хотим упомянуть о ситуации, когда работодатель получил "разрешительное" уведомление из ИФНС спустя несколько месяцев после найма "патентного" иностранца. Например, тот работает с января текущего года, а уведомление получено лишь в мае.

Так вот, налоговики считают, что независимо от даты получения уведомления работодатель вправе уменьшить сумму ранее удержанного за январь - май НДФЛ на сумму уплаченных иностранцем в текущем году "авансов" ¹⁶. При этом вернуть мигранту излишне удержанный налог работодатель должен по письменному заявлению работника, перечислив деньги на расчетный счет, указанный им в заявлении ¹⁷.

-------------------------------

1. утв. Приказом ФМС от 08.12.2014 N 638
2. ст. 216, п. 6 ст. 227.1 НК РФ
3. п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 227.1 НК РФ
4. пп. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 29.10.2014 N 685; ст. 2 Закона г. Москвы от 26.11.2014 N 55 (ред., действ. до 01.01.2016)
5. утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@
6. Письма ФНС от 27.01.2016 N БС-4-11/1052@, Минфина от 02.02.2016 N 03-04-06/4981
7. п. 6 ст. 227.1 НК РФ
8. п. 7 ст. 227.1 НК РФ
9. приложение к Приказу ФНС от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@
10. утв. Приказом ФНС от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@
11. п. 6 ст. 227.1 НК РФ
12. Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110442
13. п. 3 ст. 224 НК РФ
14. разд. IV Порядка заполнения справки 2-НДФЛ (приложение N 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@)
15. п. 1.1 ст. 231 НК РФ
16. Письма ФНС от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@; УФНС по г. Москве от 16.10.2015 N 20-15/109294
17. п. 1 ст. 231 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N05, 2016