Какой штраф выгоден ПФР?

Е. Антипова

Сколько стоит забытый срок

В настоящее время действуют несколько актов, на основании которых компанию можно привлечь к ответственности. В статье 17 закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ сказано, что за несвоевременную сдачу данных размер штрафа составит 10 процентов от суммы всех страховых взносов, которые фирма должна перечислить в расчетном году.

Взыскать такие санкции с организации можно только в судебном порядке. Кстати, если бухгалтер забудет включить в отчет некоторое количество работников, то есть исказит данные, то инспекторы фонда должны считать размер штрафа следующим образом. Организация снова «попадет» на 10 процентов. Будьте внимательны: проценты возьмут не от суммы, уже указанной в сведениях, а от размера взносов, перечисленных за «забытых» сотрудников. То есть ответственность напрямую зависит от тяжести вины, а не от количества работников (п. 16 письма Президиума ВАС от 11 августа 2004 г. № 79).

Но если вам предъявят санкции за все годовые платежи, указанные в отчете, смело обращайтесь в суд. В этом случае есть подтверждения того, что другие суды действуют на основании этих разъяснений от высшей судебной инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2005 г. № А26-10053/04-21).

А вот по другому закону (от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ) за несвоевременную сдачу (или несдачу вообще) персонифицированного учета компании грозит штраф 1000 рублей. За такое же нарушение, совершенное повторно в течение календарного года, – 5000 рублей. В результате проверки инспекторы фонда могут обнаружить, что бухгалтер нечаянно забыл перечислить или неправильно посчитал страховые взносы. Тогда штраф будет в размере 20 процентов от неуплаченной суммы. Если же, скажем, в суде установят, что это сделано умышленно, то смело умножайте 20 процентов на 2. Получите искомый размер наказания.

Директор аудиторской компании «Финстатус» Алексей Беклемишев обращает внимание бухгалтеров на важную деталь закона № 167-ФЗ. В нем написано, что положения других актов действуют только в части, ему не противоречащей (ст. 37). Поэтому по смыслу статьи за не вовремя сданные сведения персонифицированного учета можно штрафовать на 1000 рублей. Такое же мнение и у некоторых судей (постановления ФАС Дальневосточного округа от 23 декабря 2002 г. № Ф03-А16/02-2/2685 и ФАС Уральского округа от 7 апреля 2003 г. № Ф09-908/03-АК).

При всем богатстве выбора есть альтернатива

Пенсионный фонд придерживается позиции, более выгодной ему. В своем письме от 5 августа 2003 г. № КА-09-25/8276 он разъясняет, что при нарушении сроков необходимо применять финансовые санкции в размере 10 процентов (п. 3 ст. 17 закона № 27-ФЗ). Арбитражная практика, подтверждающая эту точку зрения, тоже есть (постановление ФАС Уральского округа от 29 октября 2003 г. № Ф09- 3601/03-АК).

Ситуация сложнее, чем можно представить. Потому что есть еще административная ответственность за несвоевременно представленные либо искаженные сведения (ч. 1 ст. 15.6 КоАП). Правда, наказать по этой статье можно только должностное лицо (штраф 300–500 руб.). Саму компанию в таком случае не оштрафуют. Но есть некоторые нюансы. В статье написано: «...срок представления... установленный законодательством о налогах и сборах». Но персонифицированный учет – это компетенция пенсионного законодательства. Соответственно бухгалтер фирмы в этом случае отвечать не должен. Сделаем вывод из вышесказанного: определить, на какой штраф «налетит» компания, можно лишь в судебном порядке.

При стихийных бедствиях ПФР сведения не принимает

На практике известны случаи, когда бухгалтер пытался представить в территориальное отделение ПФР сведения на дискете. Сделать это он хотел в последних числах февраля. Но, как назло, в ведомстве был сломан компьютер. Пока он переносил данные на бумагу, срок сдачи прошел. В таких случаях для привлечения к ответственности по пенсионным взносам действует налоговое законодательство.

В пункте 2 статьи 8 закона № 27-ФЗ указано, что сведения могут быть поданы как в электронном виде, так и в бумажном. Бухгалтер пропустил сроки не по своей вине, а по причинам, от него не зависящим. Обстоятельства, при которых организация может быть освобождена от ответственности в случае нарушения пенсионного законодательства, указаны в статье 109 Налогового кодекса (постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 апреля 2004 г. № А56-35432/03). В этом случае фирма была невиновна. Соответственно санкций не было. То есть вопросы, связанные со смягчением наказания или освобождением от него, суды решают с применением положений Налогового кодекса.

Что делать со штрафом?

При определении базы по налогу на прибыль штрафы, перечисляемые во внебюджетные фонды, не учитывают (п. 2 ст. 270 НК). В бухгалтерии такие затраты отражают следующим образом. Долг по уплате штрафа организация показывает на дату принятия судом решения по кредиту счета 69 (субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению») в корреспонденции со счетом 99 (субсчет 99-2 «Прибыль после налогообложения»).

Пример

Бухгалтер компании ООО «Ромаш» представил в ПФР данные персонифицированного учета 13 марта, то есть с опозданием на две недели. Срок сдачи установлен до 1 марта. Общая сумма страховых взносов в соответствии с отчетом — 20 000 руб. Инспекторы фонда насчитали штраф, применив положения закона № 27-ФЗ, то есть 10-процентные финансовые санкции. Суд согласился с пенсионщиками и вынес соответствующее решение. Размер наказания составил 2000 руб. (20 000 руб. x 10%).

Дебет 99-2 Кредит 69-2

– 2000 руб. – отражена сумма штрафа на основании решения суда;

Дебет 69-2 Кредит 51

– 2000 руб. – штраф перечислен в ПФР (подтверждено выпиской банка по расчетному счету).

Требовать взносы должны так же, как налоги

Предположим, вы вовремя сдали отчет, но пропустили сроки платежей. Порядок, в котором Пенсионный фонд может потребовать заплатить страховые взносы, должен быть такой же, как и для налогов. Такой вывод следует из анализа законодательства. В законе № 167-ФЗ не установлены сроки для направления требования об уплате. Но в статье 2 этого закона написано, что отношения, связанные со своевременным перечислением обязательных платежей, регулирует налоговое законодательство.

Итак, направить вам документ с просьбой погасить задолженность инспектор фонда обязан в течение трех месяцев после наступления даты платежа (ст. 70 НК). В нем устанавливают срок для добровольного погашения долга. Если же компания не отреагирует, тогда у пенсионщиков будет полгода (с даты выставления требования) для подачи искового заявления.

Контора все запишет на лицевой счет

Все данные о стаже и размере заработка сведены в одном лицевом счете каждого застрахованного человека. То есть он есть у любого сотрудника, за которого работодатель перечисляет взносы. Состоит лицевой счет из трех частей: общей, специальной и профессиональной.

Первая содержит сведения о человеке (Ф.И.О., дата и место рождения, паспортные данные, продолжительность трудового стажа, заработок, суммы взносов, поступавших с доходов, и т. п.). Во второй указывают сумму взносов на накопительную пенсию и изменения в сумме, связанные с управлением фондом вашими средствами (инвестирование в управляющую компанию и т. п.). Последняя часть включает данные о продолжительности профессионального стажа человека и суммы выплат. Также другие сведения, которые будут необходимы в будущем для расчета и начисления трудовой пенсии.

Если фирма прекращает деятельность (ликвидируется), она обязана подать в Пенсионный фонд все перечисленные сведения вместе с документами о снятии с учета. Все названные данные представляют по специальной форме, которую можно найти в справочной правовой системе КонсультантПлюс.

справка

Персонифицированный учет нужен для того, чтобы у Пенсионного фонда была возможность контролировать уплату страховых взносов. Но конечная его цель другая – ускорить и упростить процедуру назначения пенсии.

справка

В сведениях персонифицированного учета нужно указать личные данные (Ф.И.О., номер лицевого счета, размер зарплаты), дату приема на работу или увольнения (если вы приняли сотрудника в течение того года, за который отчитываетесь), суммы взносов. Также напишите, сколько и за какого сотрудника было перечислено денег на страховые взносы. Не забудьте сообщить продолжительность стажа каждого работника. Плюс ко всему бухгалтер должен указать общий размер перечисленных в фонд средств за тех, кто трудится в организации.