Организация приглашает для работы иногородних граждан, для проживания оплачивает им аренду жилья. Нужно ли с суммы арендной платы удерживать налог на доходы физических лиц с иногородних работников?
На вопрос налогоплательщика отвечает представители УФНС России по Иркутской области.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу указанных лиц. Вышеуказанное соответствует позиции, изложенной в Письмах Министерства Финансов России от 26.08.2013 №03-04-06/34883, от 30.09.2013 №03-03-06/1/40369, от 13.08.2014 №03-04-06/40543, от 17.07.2015 №03-08-05/41253.
В то же время в п. 3 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 (далее - Обзор), рассмотрен вопрос налогообложения полученных иногородним работником организации доходов в виде размера оплаченных работодателем сумм по договорам аренды жилых помещений, предоставляемых работнику. Такие доходы согласно выводам Обзора не облагаются налогом. Так, согласно рассмотренной в Обзоре ситуации договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).
Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей граждан - работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни. Таким образом, затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании п.п. 1 - 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Следует отметить наличие ссылки о формировании позиции п. 3 Обзора на основании материалов судебной практики Арбитражного суда Поволжского округа, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа и Арбитражного суда Уральского округа. В ряде Постановлений, в том числе ФАС Уральского округа от 08.06.2012 №Ф09-3304/12 по делу №А07-9065/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу №А70-10656/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу №А45-26455/2009 рассмотрены подобные ситуации и сделаны аналогичные выводы. В п. 3 Обзора, а также в вышеуказанных постановлениях рассматривались ситуации, имеющие сходные условия, и именно:
- трудовые договоры заключались с иногородними работниками;
- по условиям договоров работодатель обязался оплачивать проживание в специально арендуемых для них квартирах;
- договора аренды заключались непосредственно работодателем, оплату по которым осуществлял работодатель;
- договора аренды заключались по инициативе работодателя;
- предоставляемое жилье обеспечивает комфортное проживание, соответствующее статусу работника, но при этом не относится к категории элитного жилья с элементами роскоши.
При рассмотрении вопроса о включении в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц работника затрат организации на аренду жилья для данного работника, следует руководствоваться вышеизложенной позицией Президиума Верховного Суда Российской Федерации, но только в том случае, если аренда жилья осуществляется в ситуации, аналогичной рассмотренной в п. 3 Обзора (в том числе при соответствии всех пяти вышеуказанных условий). В случае наличия иных обстоятельств при оплате работодателем затрат на аренду жилья для своих работников, в том числе если работник не является иногородним, при заключении договора аренды непосредственно самим работником и т.д., полагаем необходимым включать сумму затрат на аренду жилья в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц работника, что соответствует позиции Министерства Финансов России.
Начать дискуссию