Изменения в исчислении НДФЛ в 2006 году

Леонид ИОФФЕ, аудитор

Начиная с 1 января 2006 года в отдельные статьи главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены изменения. Обусловлены они принятием в прошлом году Федеральных законов:

от 06.06.05 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»;
от 30.06.05 № 71-ФЗ «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
от 01.07.05 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»;
от 21.07.05 № 93-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации».

Ещё одно вносимое изменение обусловлено, вступлением в силу с 1 января 2006 года одного из пунктов Федерального закона от 29.12.04 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Увеличение размера необлагаемых доходов

Тремя законами № 71-ФЗ, 78-ФЗ и 93-ФЗ внесены изменения в статью 217 НК РФ, определяющую доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц. С 2006 года доходы в виде:

стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Пример 1 В 2006 году сотруднику организации был вручен подарок к юбилею (в феврале), стоимость которого 3750 руб. и оказана материальная помощь (в июле) в размере 6000 руб.
При вручении подарка и выплате материальной помощи в доход, облагаемый НДФЛ, включается сумма, превышающая 4000 руб.
Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении НДФЛ. При отражении стоимости подарка в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год (форма 1-НДФЛ; утв. приказом МНС России от 31.10. 03 № БГ-3-04/583, её плательщики НДФЛ могут использовать и в 2006 году, так как иную пока ФНС России не утвердил) указывается код дохода - 2720 и сумма в графе «февраль» - 3950 руб. Эта же сумма приводится в упомянутой графе по строке поля «Налоговые вычеты кроме стандартных». При этом по этой строке указывается код вычета – 501. Значения этих кодов берутся из справочников «Виды доходов» и «Вычеты».
Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 2000 руб. (6000 – 4000). И эта величина включается в облагаемый налогом доход. Для отражения данной выплаты в налоговой карточке указывается код дохода – 2710, в графе «июль» по этой строке заносится 6000 руб. По строке поля «Налоговые вычеты кроме стандартных» указывается код вычета – 503, в графе «июль» - 4000 руб.
______________________
Конец примера

В 2006 году стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и т. д. включаются в облагаемую базу по НДФЛ, если их сумма превышает 4000 руб.

Пример 2 В марте 2006 года компьютерный салон проводит рекламную акцию. В ходе нее покупатели, которые приобрели товар на сумму более 12 000 руб., вправе были заполнить анкеты, по которым производится розыгрыш 15 призов. Стоимость трех из них составляет соответственно 5440 руб., 4760 руб., 4280 руб., стоимость остальных менее 4000 руб. В начале апреля покупателям – победителям выданы причитающиеся им призы.
Так как стоимость трех призов превышает 4000 руб. (5440 > 4000, 4760 > 4000, 4270 > 4000), то у трех покупателей – победителей возникает доход, облагаемый НДФЛ, соответственно 1440 руб. (5440 – 4000), 760 руб. (4760 – 4000) и 280 руб. (4280 – 4000). Доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых мероприятиях в целях рекламы товаров, облагаются по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Поэтому у первого покупателя - победителя организация должна удержать НДФЛ в сумме 504 руб. (1440 руб. х 35%), у второго – 266 руб. (760 руб. х 35%), у третьего – 98 руб. (280 руб. х 35%). Но осуществить это бухгалтерия не в состоянии, поскольку доходы выплачиваются в натуральной форме.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для такого сообщения используется Справка о доходах физического лица за 200_ год (форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616).
Помимо этого на каждого обладателя такого приза необходимо завести налоговую карточку по учету доходов и налогу по доходам физических лиц (форма 1-НДФЛ, утв. приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583).
Для заполнения указанных форм бухгалтерия организации необходимо при вручении призов уточнить фамилии, имена и отчества получателей призов, даты их рождений, паспортные данные и места проживания. Одновременно следует напомнить упомянутым трем победителям, что они обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога. Для этого же им потребуется представить в инспекцию ФНС России по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2006 год.
________________________________
Конец примера

Помимо упомянутых доходов не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб.:

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
сумма материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Законом № 71-ФЗ введен дополнительный пункт 33 в статью 217 НК РФ. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода, выплачиваемая:

инвалидам и ветеранам Великой Отечественной войны;
вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Общая величина помощи в денежной и натуральной формах, а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом доход, за календарный год составляет 10 000 руб.

Пример 3 Организация в 2006 году неоднократно оказывала помощь бывшему своему работнику – ветерану Великой Отечественной войны, ушедшему на пенсию. К 23 февраля ему был вручен подарок, стоимость которого составила 3500 руб., к 9 мая и дню его рождения (в октябре) ветерану оказана помощь денежными средствами, соответственно 5000 руб. и 4340 руб. В октябре ветерану также возмещена стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом, в сумме 7620 руб. (ветераном представлен рецепт врача и кассовый чек аптеки, подтверждающий оплату лекарства).
При вручении подарка и денежных средств к 9 мая размер помощи не превысил 10 000 руб. ((3500 Помимо этого в облагаемый НДФЛ доход ветерана также необходимо включить и разность между суммой возмещения стоимости приобретенных им лекарств и установленной предельной величиной – 4000 руб. Её размер - 3620 руб. (7620 – 4000). Таким образом, в октябре бухгалтерия должна удержать с совокупности данных величин 840 руб. ((2840 + 3620) х 13%). С учетом этого, ветерану ко дню его рождения было вручено 3500 руб. (4340 – 840).
_________________________
Конец примера

С 1 января 2006 года в соответствии с упомянутым законом № 78-ФЗ утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 НК РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение».
Так, начиная с текущего года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ. Но есть и исключения. Данная норма не распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Доходы (в денежной и натуральной формах), получаемые от физических лиц в порядке дарения также не подлежат обложению НДФЛ за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев.

Пример 4 В 2006 году дядя подарил племяннику автомобиль, рыночная стоимость которого составила 125 000 руб. Договор дарения зарегистрирован у нотариуса.
В 2006 году у племянника возникает облагаемый доход в размере рыночной стоимости автомобиля – 125 000 руб., с которого НДФЛ в сумме 16 250 руб. (125 000 руб. х 13%) удержан не был. Поэтому племянник по итогам года должен представить в налоговую инспекцию ФНС России по месту своего жительства налоговую декларацию по НДФЛ.
О совершенном дарении автомобиля племяннику упомянутая инспекции ФНС России будет знать до поступления в неё налоговой декларации по НДФЛ. Так как органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщить о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального действия (п. 6 ст. 85 НК РФ).
____________________________
Конец примера

Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом упомянутое имущество не будет учитываться при исчислении НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:

супругами;
родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;
дедушкой, бабушкой и внуками;
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Пример 5. Изменим условие примера 4. Автомобиль был подарен сестре братом.
Так автомобиль подарен сестре близким родственником, то по итогам 2006 года у неё не возникает облагаемого НДФЛ дохода.
______________________
Конец примера

Законом 93-ФЗ уточнена редакция пункта 30 статьи 217 НК РФ. Согласно этой норме с начала текущего года помимо сумм, выплачиваемых избирательными комиссиями, а также из средств различных избирательных фондов физическим лицам за выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, отнесены и суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, связанные с проведением различных референдумов, комиссиями по их проведению, а также из средств фондов, создаваемых для проведения референдумов.

Рост числа доходов

С начала текущего года упомянутым законом № 204-ФЗ расширен перечень доходов от источников в Российской Федерации, которые учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц. К таким доходам отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ (подп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Напомним, что в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, то средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке его родственникам. К таковым относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности. При этом установлена последовательность на выплаты:

в первую очередь - детям, в том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);
во вторую очередь - братьям, сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.

Выплата средств родственникам умершего кормильца одной очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право на получение средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета умершего кормильца, только при отсутствии родственников первой очереди.
Застрахованное лицо вправе в любое время посредством подачи соответствующего заявления в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ определить конкретных лиц из числа приведенных выше или из числа других лиц, которым может быть произведена такая выплата, а также установить, в каких долях следует распределить между ними указанные выше средства. При отсутствии указанного заявления средства, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, подлежащие выплате родственникам застрахованного лица, распределяются между ними в равных долях (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»).
Накопительная часть трудовой пенсии в настоящее время формируется у застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе. В 2002-2004 годах она формировалась также у застрахованных женщин, родившихся в период с 1 января 1957 года по 31 декабря 1966 год включительно и у застрахованных мужчин, родившихся в период с 1 января 1953 года по 31 декабря 1966 год включительно.
Налоговые работники в своих пояснениях по нормам статьи 208 говорят, что этими нормами определяются только источники выплаты. Чтобы установить, облагается ли данный доход НДФЛ или нет, необходимо обратиться к упомянутому пункту 18 статьи 217 НК РФ. Им, как было сказано выше, предусмотрено, что суммы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц в порядке наследования (то есть включаемые в наследуемое имущество в соответствии с гражданским законодательством РФ), НДФЛ не облагаются.
В состав наследственной массы входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входит в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ). Полагаем, что поскольку право на получение выплат из накопительной части трудовой пенсии по обязательному пенсионному страхованию относятся к имущественным правам, то выплачиваемая таким образом сумма не учитывается при исчислении НДФЛ.
Таким образом, названное дополнение носит уточняющий характер и не влияет на общие условия обложения НДФЛ указанных выплат, а служит лишь для определения источника выплаты дохода в определенных ситуациях.

Материальная выгода по кредитным договорам

Закон 58-ФЗ завершил эпопею с исчислением материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитным договорам.
Напомним, что в первоначальной редакции главы 23 НК РФ законодатель посчитал, что в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ, необходимо включать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование исключительно заемными средствами (ст. 212 НК РФ).
За два дня до начала действия части второй 23 НК РФ законодатель Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» уточнил, что в облагаемом доходе должна учитываться материальная выгода в виде экономии на процентах и по кредитным средствам. При этом в порядок определения налоговой базы по материальной выгоде изменения не вносились. И был он установлен только по заемным средствам.
Налоговая база, как известно, является одним из элементов налогообложения. Не определение одного из элементов налогообложения способствует тому, что налог может считаться не установленным (ст. 17 НК РФ). Этим, вполне естественно, и пользовались налогоплательщики, у которых возникала материальная выгода по кредитным договорам, если применять алгоритм, установленный для заемных средств. Тем более что определение налоговой базы при получении такого дохода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). И штрафные санкции за налоговое правонарушение можно применять только к ним (п. 1 ст. 107, ст. 122 НК РФ).
И вот по прошествии пяти лет наконец-то установлен алгоритм для расчета налоговой базы дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
Напомним, что по кредитному договору в качестве кредитора выступает банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Поэтому при заключении кредитного договора физическим лицом с банком или иной кредитной организацией, по которому величина уплачиваемых процентов не превышает

по рублевому кредиту - 3/4 от действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств;
по кредиту в иностранной валюте – 9% годовых, -

у данного лица возникает упомянутый доход.
Определение налоговой базы при получении такого дохода, как было сказано выше, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но не реже чем один раз в календарный год. Облагается данный доход по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример 6 Банк выдал физическому лицу 11 января 2006 года кредит до 31 декабря 2007 года сумме 420 000 руб. под 5% годовых. Кредит погашается частями по 17 500 руб. в последний день каждого месяца.
Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. На 17 января 2006 года величина установленной ставки рефинансирования 12% (установлена с 26 декабря 2005 года телеграмма Банка России от 23.12.05 № 1643-У). Поэтому размер превышения в нашем случае 4% (12% х ¾ - 5%).
Таким образом, величина налоговой базы в январе 2006 года по упомянутому доходу у физического лица составит 920,55 руб. (420 000 руб. х 4% х 20 дн. : 365 дн.), где 20 дн. – количество дней пользования кредитом в январе 2006 года.
Величина налоговой базы в феврале возрастет до 1235,07 руб. ((420 000 руб. – 17 500 руб.) х 4% х 28 дн. : 365 дн.).
В целом же за 2006 год величина налоговой базы составит 12 425,48 руб. (4% : 365 дн. х (420 000 руб. х 20 дн.+ 402 500 руб. х 28 дн. + 385 000 руб. х 31 дн. + 367 500 руб. х 30 дн. + 350 000 руб. х 31 дн. + 332 500 руб. х 30 дн. + 315 000 руб. х 31 дн. + 297 500 руб. х 31 дн. + 280 000 руб. х 30 дн. + 262 500 руб. х 31 дн. + 245 000 руб. х 30 дн. + 227 500 руб. х 31 дн.)), где (420 000 руб. – n x 17 500 руб.) – сумма кредита на начало календарного месяца 2006 года; n – изменяется от 0 в январе до 11 в декабре; 20, 28, 31, 30, 31, 30, 31, 31, 30, 31, 30 и 31 – количество дней пользования кредитом в каждом календарном месяце 2006 года.
Исчисленная же сумма налога составит 4349 руб. (12 986,30 руб. х 35%). Её налогоплательщик должен указать в налоговой декларации за 2006 год.
В 2007 году величина налоговой базы – 4531,78 руб. (3% : 365 дн. х (210 000 руб. х 31 дн.+ 192 500 руб. х 28 дн. + 175 000 руб. х 31 дн. + 157 500 руб. х 30 дн. + 140 000 руб. х 31 дн. + 122 500 руб. х 30 дн. + 105 000 руб. х 31 дн. + 87 500 руб. х 31 дн. + 70 000 руб. х 30 дн. + 52 500 руб. х 31 дн. + 35 000 руб. х 30 дн. + 17 500 руб. х 31 дн.)), где (210 000 руб. – n x 17 500 руб.) – сумма кредита на начало календарного месяца 2007 года. Исчисленная сумма налога – 1586 руб. (4849,32 руб. х 35%) указывается в налоговой декларации за 2007 год.
____________________________________
Конец примера

Если кредит выдается работнику банка, и сотрудником выдана банку доверенность, на основании которой кредитная организация определена его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по кредитным средствам и при этом указал в заявлении о возможности удержания исчисленного налога при частичном погашении кредита, то бухгалтерия и осуществляет исчисление НДФЛ с упомянутой материальной выгоды и удерживает сумму налога из заработной платы работника.

Пример 7 Банк 11 января 2006 года выдал кредит в сумме 1 260 000 руб. своему работнику под 5% годовых для приобретения квартиры. Кредит выдан на четыре года. Погашается он частями по 26 250 руб. в последний день календарного месяца. Работник выдал доверенность, на основании которой кредитная организация определена его уполномоченным представителем в отношениях по уплате НДФЛ с суммы материальной выгоды по кредитным средствам. В конце января работник представил документ, подтверждающий оплату стоимости квартиры, величина которой превысила сумму кредита.
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми кредитами, полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на приобретение на территории РФ квартиры (при наличии документов, подтверждающих целевое использование таких средств) облагается по ставке 13% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
При выплате заработной платы за январь у сотрудника дополнительно будет удержано 359 руб. (1 260 000 руб. х 4% х 20 дн. / 365 дн. х 13%), при выплате заработной платы за февраль - 492 руб. (1 233 750 руб. 4% х 28 дн. / 365 дн. х 13%). Таким образом, ежемесячно в течение четырех лет заработной платы сотрудника будет дополнительно удерживаться исчисленная сумма НДФЛ. Её размер приведен в таблице 1.
Так как НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, удержан банком, то работнику нет необходимости представлять налоговую декларацию в инспекцию ФНС России.
Таблица 1

Месяцы	2006		2007		2008		2009
Месяцы	Облагаемая база	НДФЛ	Облагаемая база	НДФЛ	Облагаемая база	НДФЛ	Облагаемая база	НДФЛ
1	2761,64	359	3210,41	417	2140,27	278	1070,14	139
2	3785,75	492	2819,18	367	1852,60	241	886,03	115
3	4102,19	533	3032,05	394	1961,92	255	891,78	116
4	3883,56	505	2847,95	370	1812,33	236	776,71	101
5	3923,84	510	2853,70	371	1783,56	232	713,42	93
6	3710,96	483	2675,34	348	1639,73	213	604,11	78
7	3745,48	487	2675,34	348	1605,21	209	535,07	70
8	3656,30	475	2586,16	336	1516,03	197	445,89	58
9	3452,05	449	2416,44	314	1380,82	179	345,21	45
10	3477,95	452	2407,81	313	1337,67	174	267,53	35
11	3279,45	426	2243,84	292	1208,22	157	172,60	22
12	3299,59	429	2229,45	290	1159,32	151	89,18	11
Всего	43 078,77	5600	31 997,67	4160	19 397,67	2522	6797,67	884

_________________________________
Конец примера

Этим же законом № 58-ФЗ с 1 января 2006 года к расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг отнесен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при их получении в собственность (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Отчетные формы

Налоговые агенты, производящие исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода должны представить в территориальные инспекции ФНС России по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Срок предоставления данной информации - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как отмечалось выше, ФНС России утвердила новую форму справки о доходах физического лица. Этим же приказом утверждены и рекомендации по её заполнению. В текущем году согласно упомянутым рекомендациям справки оформляются отдельно по доходам, облагаемым по одной из установленных ставок налога. Так если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% (30%) и 35%, то он должен представить по данному физическому лицу в налоговый орган три оформленных справки. При этом ставка налога указывается в заголовке раздела 3 справки (подробнее см. материал «Заполняем справку о доходах» в «720 часов» № 2, 2006).

Если обратиться к примеру 6, то по окончанию 2006 года по сотруднику, которому банк выдал кредит, бухгалтерия должна будет представить в инспекцию ФНС России по месту регистрации две справки о доходах физического лица: по доходам, облагаемым по ставке 13% и по доходам, облагаемым по ставке 35%. В примере же 7 и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и доход в виде материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитному договору, облагаются по одной ставке 13%. Поэтому по сотруднику оформляется только одна справка.

Отметим также, что приказом Минфина России от 23.12.05 № 153н утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Напомним, что индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физические лица, имевшие в 2005 году доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц, должны представить указанную форму декларации в инспекции ФНС России по местожительству до 2 мая 2006 года.