30.05.2016 г. принят Федеральный закон № 150-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 150-ФЗ), позволивший ускорить возможность получения экспортёрами налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении товаров (работ, услуг) использованных для производства экспортной продукции.
Напомним, что пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) определены случаи, когда налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, это происходит в том числе при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
Для производства и (или) реализации таких товаров (работ, услуг) экспортер приобретает у контрагентов товары (работы, услуги), в стоимость которых включен НДС. Поэтому у экспортера возникает право на налоговые вычеты в отношении уплаченного им контрагентам НДС в установленном законом порядке.
Изменения, внесенные Законом № 150-ФЗ в нормы Налогового кодекса РФ, в частности, в пункт 3 статьи 172 НК РФ, как раз связаны с ускорением получения экспортерами вычетов по НДС. Эти изменения состоят в следующем. Вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении операций по реализации товаров на экспорт, теперь производится в общем порядке. То есть по факту наличия счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет. При условии, что эти приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет начиная с 01.07.2016.
Ранее, до принятия Закона № 150-ФЗ, получение такого вычета было привязано к моменту определения налоговой базы, который обозначался как последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой (0%) ставки по НДС (пункт 9 статьи 167 НК РФ и пункт 3 статьи 172 НК РФ).
Получается, что теперь НДС по приобретенным для экспорта товарам (работам, услугам), имущественным правам будет возмещаться быстрее, поскольку не нужно будет ждать момента полного сбора подтверждающих документов.
Следует оговориться, что новый, «ускоренный» порядок возмещения НДС не распространяется на случаи реализации так называемых «сырьевых товаров», примерный перечень которых содержится в пункте 10 статьи 165 НК РФ. К сожалению, в этой норме никак не определяется, какие товары относятся к «несырьевым». Поэтому определить «несырьевые» товары, на операции по реализации которых распространяется новый порядок налоговых вычетов, можно от противного: это все те товары, которые не отнесены законом и Постановлениями Правительства РФ к «сырьевым».
Закон № 150-ФЗ внес и другие изменения в порядок применения вычетов по НДС в рассматриваемом случае. Например, исключил для налогоплательщиков необходимость устанавливать в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов (пункт 10 статьи 165 НК РФ).
В целом изменения, внесенные в нормы НК РФ Законом № 150-ФЗ, на мой взгляд, наглядно демонстрируют стремление законодателя упростить, а тем самым и ускорить, налоговые процедуры для налогоплательщиков НДС.
Начать дискуссию