Договор на тепло- и энергоснабжение. Бухгалтерский и налоговый учет

Договор тепло- или энергоснабжения – основа обеспечения нормальной деятельности учреждения. О том, как заключаются подобные договоры в свете последних изменений законодательства, об их отражении в бухгалтерском учете расскажем в статье.

Нормативное регулирование закупки

Казенные и бюджетные учреждения в части расходования средств субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, производят закупки товаров, работ, услуг в соответствии с нормами Федерального закона № 44-ФЗ^[1] (далее – Закон № 44-ФЗ).

Автономные учреждения при осуществлении закупок руководствуются Федеральным законом № 223-ФЗ^[2] (далее – Закон № 223-ФЗ). Этим же законом регулируются закупки бюджетных учреждений в части расходования средств от приносящей доход деятельности и грантов^[3].

Новостью 2016 года стало появление проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и Федеральный закон «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», подготовленного во исполнение Поручения Правительства РФ от 09.04.2016 № ДМ-П13-2934.

В случае принятия законопроекта и автономные учреждения, производя закупки за счет субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ, с 1 января 2017 года должны будут руководствоваться положениями Закона № 44-ФЗ.

Заключение договора энергоснабжения или договора купли-продажи электрической энергии с гарантирующим поставщиком электрической энергии, а также договора на оказание услуг по теплоснабжению может производиться без применения конкурентных способов, то есть с единственным поставщиком. Такие виды закупок прямо поименованы в Законе № 44-ФЗ: в пп. 8 п. 1 ст. 93 – для услуг теплоснабжения, в пп. 29 п. 1 ст. 93 – для электроэнергии. Этот же порядок могут применять автономные учреждения, описав его предварительно в положении о закупках.

Вне зависимости от нормативного акта, регулирующего закупки учреждения, закупка тепло- или электроэнергии производится у единственного поставщика.

Обязанности заказчика при заключении договора с единственным поставщиком

Закупка у единственного поставщика существенно упрощает, но не отменяет регламентные процедуры, установленные Законом № 44-ФЗ. В представленной таблице перечислены действия заказчика, которые он обязан совершить, причем именно в связи с контрактами на тепло- и энергоснабжение.

Поскольку на 2016 год все необходимые контракты уже заключены, имеет смысл уточнить, что эти действия будут совершаться учреждениями-заказчиками при планировании и осуществлении закупок 2017 года.

Более подробное описание перечисленных процедур можно найти в специализированных изданиях. Мы остановимся только на изменениях, ожидающих заказчиков в 2017 году.

1. С 1 января будет невозможно осуществлять закупки, которые не включены в планы-графики (п. 11 ст. 21 Закона № 44-ФЗ).
2. С этой же даты изменяется функционал единой информационной системы: к техническим функциям среды размещения добавляются функции обеспечения контроля (пп. 2 п. 1 ст. 4 данного нормативного акта). Например, контроль соответствия информации об объеме финансового обеспечения согласно планам закупок информации об объеме финансового обеспечения, доведенном до заказчика.

Сегодня информация об объеме финансового обеспечения деятельности заказчика в виде плана финансово-хозяйственной деятельности (далее – план ФХД) или сведения о показателях бюджетной сметы публикуются на официальном сайте для размещения информации о государственных (муниципальных) учреждениях (http://bus.gov.ru).

Можно предположить, что в ближайшее время появятся законодательно установленные регламенты увязки информации, отраженной в этих двух системах (http://bus.gov.ru и http://zakupki.gov.ru). Вполне возможен вариант добавления недостающей информации непосредственно в ЕИС.

Следует отметить, что план ФХД на 2017 год будет составляться учреждениями с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ № 140н^[4]. Согласно этим изменениям в состав таблиц плана включена таблица 2.1 показателей выплат по расходам на закупку товаров, работ и услуг, планируемых в соответствии с Законом № 44-ФЗ и Законом № 223-ФЗ.

Таким образом, план ФХД уже содержит информацию о закупках, и первичная проверка указанного соответствия производится на этапе составления плана самим учреждением.

3. С 1 января 2017 года вступает в силу ст. 20 Закона № 44-ФЗ, устанавливающая необходимость общественного обсуждения отдельных видов закупок. Регламент общественного обсуждения определен Постановлением Правительства РФ от 22.08.2016 № 835 «Об утверждении Правил проведения обязательного общественного обсуждения закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

В случае осуществления закупок при начальной (максимальной) цене контракта более 1 млрд руб. с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) будет проводиться обязательное общественное обсуждение. По его результатам могут быть внесены изменения в планы закупок, планы-графики, документацию о закупках или закупки могут быть отменены.

4. У заказчика появится обязанность указывать наименование объекта закупки при ее планировании и осуществлении в соответствии с каталогом товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд (п. 4 ст. 23 Закона 44-ФЗ).

Формирование, заполнение и ведение в ЕИС каталога товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд возложено на федеральный орган исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, то есть Минэкономразвития. Сам же порядок формирования и ведения в ЕИС названного каталога и правила его использования должен быть утвержден соответствующим постановлением Правительства РФ. В настоящее время его издание ожидается.

5. Еще одним нововведением стали положения о нормировании в сфере закупок.

Под нормированием в сфере закупок понимается установление требований к закупаемым заказчиком товарам (работам, услугам) и (или) нормативных затрат на обеспечение функций государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, муниципальных органов (включая соответственно территориальные органы и подведомственные казенные учреждения) (п. 1 ст. 19 Закона № 44-ФЗ). К числу указанных требований относятся требования к количеству, потребительским свойствам и иным характеристикам (в частности, предельной цене) товаров (работ, услуг) (п. 1 и 2 ст. 19 Закона № 44-ФЗ).

Строго говоря, данная норма вступила в силу с 2016 года, но составление планов закупок с применением нормативных затрат возможно только для планов 2017 года, поскольку они формируются в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ (Письмо Минфина РФ от 17.02.2016 № 02-02-06/8815).

Обоснование закупки (количество, цена, качество) производится не только при составлении планов закупок, но и при составлении плана ФХД 2017 года. Соответствующие формы для обоснования показателей выплат добавлены в структуру плана ФХД Приказом Минфина РФ № 142н^[5].

Расходы учреждения на оплату тепловой и/или электроэнергии расшифровываются в таблице 6.3 «Расчет (обоснование) расходов на оплату коммунальных услуг» (приложение к этому приказу).

Информация (нормативы) о планируемых закупках тепло- и электроэнергии (об объеме, цене) включается в планы закупок и планы-графики и подтверждается расчетами плана ФХД. Сумма общего объема закупок, указанных в планах, подтверждается показателями плана ФХД или бюджетной сметы.

Согласование крупных сделок

Перед заключением контрактов на услуги теплоснабжения и поставки электроэнергии бюджетному и автономному учреждениям следует убедиться, что суммы сделок не превышают порога, по достижении которого необходимо согласовать такие сделки с учредителем (п. 13 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях») или наблюдательным советом (ст. 15 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»). Сразу отметим, что для казенных учреждений особого порядка совершения крупных сделок не установлено.

Сделка является крупной и требует согласования, если ее величина превышает 10% от балансовой стоимости активов учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом не предусмотрен меньший размер крупной сделки.

Для сделок 2017 года последней отчетной датой будет 01.01.2017. Но поскольку планируются такие закупки до момента составления и представления отчетности за 2016 год, следует опираться на показатель строки 410 графы 10 баланса (ф. 0503730) по состоянию на 01.01.2016 с учетом предполагаемых изменений величины активов за 2016 год.

Порядок согласования (состав представляемых документов, сроки и т. п.) определяется у бюджетного учреждения учредителем, у автономного – его наблюдательным советом.

Если контракт закончился

Ближе к концу года учреждение может столкнуться с ситуацией, когда контракт, заключенный до 31.12.2016, исполнен текущей датой: услуги оказаны в полном количественном и суммовом объеме, указанном в контракте. Что необходимо предпринять учреждению для обеспечения услугами тепло- или электроэнергии до конца года?

Если требуемый объем энергии и, соответственно, цены не превышает 10% от первоначальной цены контракта, то стороны вправе увеличить контракт на недостающее количество и сумму (ч. «б» пп. 1 п. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Условиями контракта возможность такого увеличения (уменьшения) должна быть предусмотрена. При этом в плане-графике, размещенном в ЕИС, изменятся сведения о совокупном годовом объеме закупок. Также поправки необходимо будет отразить в реестре контрактов.

Если недостающий объем закупки превышает 10% цены контракта, то эту закупку следует произвести на основании нового контракта, заключаемого до конца года с соблюдением необходимого регламента.

Ранее заключенный контракт надо считать исполненным, поскольку заказчик приобрел и оплатил установленный объем услуг (п. 1 ст. 408 ГК РФ) несмотря на то, что срок исполнения контракта не истек. Информация об исполнении контракта в течение семи рабочих дней со дня оплаты обязательств и подписания документа о приемке результатов исполнения контракта по итогам соответствующего расчетного периода размещается в ЕИС в виде отчета об исполнении контракта (п. 9 ст. 94 Закона № 44-ФЗ, Положение № 1093^[6]). Кроме этого, информация об исполнении контракта направляется в Федеральное казначейство для внесения в реестр контрактов (пп. 10 п. 2 ст. 103 Закона № 44-ФЗ, Правила ведения реестра контрактов^[7]).

Изменения в порядке авансирования

Постановлением Правительства РФ от 28.12.2015 № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2016 год» установлена возможность осуществлять авансовые платежи получателям средств федерального бюджета в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более доведенных лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации РФ по договорам (государственным контрактам) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг. Это же ограничение размера авансовых платежей действует и в отношении федеральных бюджетных и автономных учреждений (п. 36(1)).

Исключения из этого правила могут устанавливать федеральные законы и иные нормативные правовые акты Правительства РФ. Например, Постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 № 442 (далее – Постановление № 442) предусмотрен следующий порядок оплаты электрической энергии:

• 30% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки в месяце, за который осуществляется оплата, вносятся до 10-го числа этого месяца;
• 40% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки в месяце, за который осуществляется оплата, вносятся до 25-го числа этого месяца;
• стоимость объема покупки электрической энергии (мощности) в месяце, за который осуществляется оплата, за вычетом средств, внесенных потребителем (покупателем) в качестве оплаты электрической энергии (мощности) в течение этого месяца, оплачивается до 18-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится оплата. В случае если размер предварительной оплаты превысит стоимость объема покупки электрической энергии (мощности) в месяце, за который осуществляется оплата, излишне уплаченная сумма засчитывается в счет платежа за месяц, следующий за месяцем, в котором была осуществлена такая оплата.

Никаких исключений для государственных и муниципальных учреждений в применении рассмотренного порядка Постановлением № 442 не установлено, и учреждения могут его включать в условия контрактов.

С авансовыми расчетами за теплоэнергию ситуация иная. Вплоть до 2016 года Правила организации теплоснабжения^[8] выделяли казенные и бюджетные учреждения в отдельную группу и устанавливали для нее свой порядок оплаты тепловой энергии: расчеты за энергетические ресурсы должны осуществляться на основании данных о количественном значении энергетических ресурсов, произведенных, переданных, потребленных, определенных при помощи приборов учета используемых энергетических ресурсов. Следовательно, заключаемые контракты не должны были содержать условия авансовых платежей.

Постановлением Правительства РФ от 23.05.2016 № 452 в Правила организации теплоснабжения введен п. 34 (1) следующего содержания.

Бюджетные, казенные и автономные учреждения, казенные предприятия оплачивают тепловую энергию (мощность) и (или) теплоноситель теплоснабжающей организации по тарифу, установленному органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов для данной категории потребителей, и (или) по ценам, определяемым по соглашению сторон в случаях, установленных Федеральным законом «О теплоснабжении», за потребленный объем тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя в следующем порядке, если иное не установлено договором теплоснабжения:

• 30 процентов плановой общей стоимости тепловой энергии (мощности) и (или) теплоносителя, потребляемой в месяце, за который осуществляется оплата, вносится до 18-го числа текущего месяца;
• оплата за фактически потребленную в истекшем месяце тепловую энергию (мощность) и (или) теплоноситель с учетом средств, ранее внесенных бюджетными, казенными и автономными учреждениями, казенными предприятиями в качестве оплаты за тепловую энергию в расчетном периоде, осуществляется до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется оплата. В случае если объем фактического потребления тепловой энергии и (или) теплоносителя за истекший месяц меньше договорного объема, определенного договором теплоснабжения, излишне уплаченная сумма засчитывается в счет предстоящего платежа за следующий месяц.

Таким образом, вновь заключаемые контракты на теплоснабжение, в том числе на 2017 год, могут содержать условия расчетов авансом.

Бухгалтерский учет обязательств и расчетов

При наличии у учреждения разных источников финансирования оплата коммунальных услуг должна производиться пропорционально доле каждого источника (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 16.03.2015 № 03-03-10/13805 и от 25.06.2015 № 03-03-10/36660). Расчет затрат на коммунальные услуги по каждому источнику финансового обеспечения следует отразить непосредственно в плане ФХД учреждения.

Бухгалтерские записи, соответствующие этапам принятия и исполнения обязательств по услугам тепло- и электроснабжения, рассмотрим на примере.