По мнению МНС России, не представив декларации, предприятие все равно обязано платить НДС каждый месяц. С тех, кто не выполнил это требование, возьмут пени. Хотя ежемесячная уплата налога и предусмотрена в статье 174 НК РФ, пени можно попытаться оспорить. Ведь когда фирма не вносила месячные платежи (в августе и сентябре), она действовала верно, поскольку тогда налоговым периодом для нее был квартал. А НДС начисляется только по итогам налогового периода (п. 1 ст. 173 НК РФ). Значит, в августе и сентябре не было «обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога», без которых по статье 44 НК РФ нет и обязанности по уплате налога. Если нет такой обязанности, то невозможно говорить о том, что она была поздно исполнена, а следовательно (исходя из п. 3 ст. 75 НК РФ), нельзя взыскивать пени. Конечно, доказывать это придется судьям, которые могут поддержать налогоплательщика (постановление ФАС СЗО от 18 декабря 2002 г. № А56-21072/02). Но гарантировать, что предприятие выиграет спор, мы не можем. Ведь НК РФ не освобождает от пеней тех, кто пусть не по своей вине, но все-таки позже рассчитался с бюджетом.

Схема от налоговиков

Руководство МНС России вряд ли одобрит не только иркутских инспекторов, но и ростовских. Те на своем сайте отрапортовали, что раскрыли одну из схем незаконного возмещения НДС. За что тут ругать? – спросите вы. Дело в том, что своим открытием чиновники похвастались перед налогоплательщиками, подробно описав саму схему.

Она не представляет собой ничего нового и строится на разнице ставок НДС. Ее могут использовать те, кто производит детские игрушки или иные товары для детей, перечисленные в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и облагаемые НДС по ставке 10 процентов. Оплачивая товары, работы и услуги, необходимые для изготовления этих игрушек, предприятия платят НДС по ставке 20 процентов. Так у них появляется переплата НДС, которую должен возвращать бюджет. Но в последнее время, констатируют донские чиновники, денег все чаще требуют фирмы-однодневки, показывающие приобретение товара у несуществующих или неработающих поставщиков. «Это незаконно!» – возмущенно сообщают фискалы. «За подобные поступки придется отвечать не только по Налоговому, но и по Уголовному кодексу!» – добавляют они.

Инспекторы не говорят одного – сколько фирм заплатили начисленные санкции. Полагаем, что таких организаций немного. Ведь для того, чтобы обвинить плательщика в нарушении законодательства, надо доказать, что он сам подделал документы, стараясь возместить НДС. А это довольно сложно, так как есть различные способы, позволяющие избавиться от штрафа тем, кого обвинили в подделке документов. Правда, лжеэкспортерам сложно использовать эти уловки, поскольку и судьи, и проверяющие структуры с пристрастием относятся к любому экспорту. А вот производителям игрушек пока особого внимания не уделяется. Так что не исключено, что, прочитав разъяснения налоговиков из Ростова, некоторые лжеэкспортеры применят их не так, как хотят контролеры.

Полагаем, что чиновникам лучше не описывать схемы, а грамотно разъяснять законы, как это сделали в УМНС России по Кемеровской области. Там помогли фирмам и предпринимателям, которые сначала работали по упрощенной системе налогообложения, а затем перешли на обычную. Ранее было ясно, как списывать НДС по товарам приобретенным, но не проданным тогда, когда применялась «упрощенка». Налоговики указали, что, перейдя на обычную налоговую систему, НДС по товарам можно вычесть. Главное – чтобы сохранились счета-фактуры и документы об оплате, где выделен налог. Это следует учесть бухгалтерам «упрощенцев», которые иногда не берут счета-фактуры, считая, что они не нужны.

Запрещать и не пущать

На один ответ о том, что НДС вычитается, обычно приходится по два-три запрещающих разъяснения. Еще одна возможность для запретов появилась с принятием нового закона о ККТ.

Как только он начал действовать, все УМНС сообщили о необходимости применять кассы при расчетах с покупателями-организациями (исключение – налоговики Читы, в августе заявившие, что при таких расчетах кассы не используются, и сославшиеся на старый закон о ККМ). С тем, что кассы нужны, не поспоришь, но нельзя соглашаться с теми, кто запрещает вычитать НДС, если он выделен в чеке, но у покупателя нет «приходника». Так считают в УМНС России по Астраханской области, сообщая, что вычесть НДС можно только на основании первичного бухгалтерского документа, а чек им не является. А на самом деле НДС вычитается на основании счета-фактуры и документов, «подтверждающих фактическую уплату сумм налога» (п. 1 ст. 172 НК РФ). К последним относится и кассовый чек.

О том, как применяются вычеты, размышляли и налоговики в Перми. Они рассмотрели один из наиболее спорных вопросов – вычет НДС по командировочным расходам – и указали, что он предоставляется только на основании счета-фактуры. В принципе ничего удивительного в ответе пермских чиновников нет, он соответствует Методическим рекомендациям по НДС. Но когда составлялись эти рекомендации, еще не было судебной практики по «командировочному» НДС.

Теперь она появилась. В постановлении ФАС ЦО от 17 июня 2003 г. № А48-306/03-19 сказано, что НДС с сумм, уплаченных за проезд и проживание командированного, можно определить расчетным путем, то есть по ставке 20/120 от суммы расходов. Рассчитав налог, его можно предъявить к вычету, даже если у предприятия нет счета-фактуры . Это постановление суда еще не говорит о том, что во всех округах разрешат вычитать НДС по командировочным расходам. Но тем не менее прецедент уже есть.

Независимая Кубань

В Перми без почтения относятся не только к арбитражным судам, но и к Верховному суду РФ. Суд в определении от 13 февраля 2003 г. № 78-ВпрОЗ-3 указал, что владельцы участков, на которых строятся жилые дома, платят земельный налог по льготной ставке. Но пермские ревизоры «забыли» об этом документе, и добиться льготы можно только через суд.

Другие налоговики игнорируют решение ВС РФ от 12 февраля 2003 г. № ГКПИ03-49, где фактически признана незаконность взимания платы за загрязнение окружающей среды. Суд указал, что ставки этой платы вводит не Минприроды России, а Правительство РФ. До июня 2003 года таких ставок не было, и многие организации не перечисляли плату. Но тем фирмам, которые зарегистрированы в Краснодарском крае, теперь приходится объясняться со своими налоговиками. Чиновники считают, что в роли российского правительства может выступить краевая администрация. Она ставки утвердила, вот по ним и следовало начислять плату за «грязь» в течение всего первого полугодия 2003 года.

Так что на Кубани налоговики создали свою республику, которая независима и от ВС РФ, и от Правительства РФ. Правда, в УМНС России по Краснодарскому краю постарались придать законность своим действиям, сказав, что правительство разрешило региональным властям вводить свои ставки платы. Но контролеры умолчали о том, что эти ставки рассчитываются на основании тех, что утверждены Минприроды России и признаны незаконными. Так что доводы кубанских инспекторов не выдерживают никакой критики.

Поищем консенсус

Спор с налоговиками может возникнуть по любому поводу. Например, в Методических рекомендациях по ЕСН установлено, что этот налог начисляется, если работник взял деньги под отчет, но не отчитался. Но это требование относится только к некоммерческим организациям. Остальные предприятия должны помнить, что суммы, на которые нет авансового отчета, не включаются в расходы фирмы. А такие выплаты не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Если же ваш инспектор все-таки заставляет начислять налог с подотчетных сумм (как предписывает УМНС России по Магаданской области), то подобные приказы легко оспорить. С тем, что они не правомерны, согласятся и судьи, и многие налоговики, в частности заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России Сергей Разгулин².

Рассмотренный случай – не единственный, когда высказывания чиновников противоречат друг другу. Например, разные советы дают тем «упрощенцам» и «вмененщикам», которые обязаны из своих средств выдавать работникам пособия по временной нетрудоспособности. В УМНС России по Республике Коми и по Новосибирской области полагают, что эти выплаты нельзя считать государственными пособиями, поскольку их оплачивает не бюджет или внебюджетный фонд. Если эти суммы не являются пособиями, то с них надо начислять взносы в ПФР. А сотрудники УМНС России по Удмуртской Республике с этим не согласны. Они указывают, что оплата больничного, даже если она произведена из средств фирмы, – государственное пособие, поскольку это установлено в статье 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Да и, кроме того, в статье 183 ТК РФ сказано, что каждый заболевший сотрудник вправе получать пособия от работодателя. Наконец, ФСС России в письме от 18 апреля 2003 г. № 02-18/05-2417 тоже признавал, что «упрощенцы» и «вмененщики», оплачивая больничный, выдают пособия, предусмотренные законодательством. А такие суммы не облагаются ЕСН (подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), а значит, и пенсионными взносами. Надеемся, что скоро это поймут не только в Удмуртии, но и в Коми, и в Новосибирске.

Плательщики ЕНВД получили полезный совет и от красноярских налоговиков. Последние сообщили, как «вмененщик» учитывает штрафы или пени, полученные от контрагентов. Если эти доходы связаны с деятельностью, по которой применяется ЕНВД, они включаются в выручку, облагаемую этим налогом. Если же эти доходы получены от иной деятельности, придется начислять дополнительные платежи.