Любой налог считается установленным, когда определены его плательщики и элементы налогообложения: объект; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления и сроки уплаты. Рассмотрим актуальные вопросы определения налоговой базы по земельному налогу, в том числе в случаях, если нет кадастровой стоимости или она не доведена до сведения налогоплательщика.
Основные положения
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В отношении региональных и местных налогов налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ (ст. 53).
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость устанавливается на основании Земельного кодекса Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 25.10.01 г. № 136-ФЗ (далее — Земельный кодекс РФ).
В отношении каждого земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст. 391 НК РФ). Напомним, что согласно п. 1 ст. 393 налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
На основании ст. 3 Федерального закона от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 135-ФЗ) кадастровая стоимость — это стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров о результате определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, которые предусмотрены ст. 24.19 Федерального закона № 135-ФЗ.
В соответствии с п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ при определении рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости этого участка.
Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательство РФ, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных ст. 24.20 Федерального закона № 135-ФЗ.
Вопрос о применении для целей исчисления земельного налога кадастровой стоимости участка, установленной решением суда, был рассмотрен ФНС России в письме от 26.10.15 г. № СА-4-7/18627@: отсутствие в главе 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее равной рыночной стоимости на основании решения суда), не препятствует налогоплательщику исчислять налог из новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу. Указанная правовая позиция отражена в Определении ВС РФ от 14.09.15 г. № 310-КГ15-10468 и согласуется с мнением ВАС РФ, изложенным в постановлении от 6.11.12 г. № 7701/12.
Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых и существующих земельных участков утверждены приказом Минэкономразвития России от 12.08.06 г. № 222 (далее — Методические указания № 222). Данный документ используется в следующих случаях:
образования нового земельного участка; изменения площади земельного участка; изменения вида разрешенного использования земельного участка; перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель; включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке.
Кадастровая стоимость земельных участков в перечисленных случаях определяется Росреестром либо на основании решения данного органа — подведомственными ему государственными бюджетными учреждениями.
Порядок определения кадастровой стоимости земельных участков изложен в разделе 2 Методических указаний № 222.
Определение периода применения кадастровой стоимости
Рассматривая вопрос о кадастровой стоимости земельных участков, хотелось бы обратить внимание на письмо Минфина России от 19.12.12 г. № 03-05-05-02/123, в котором указано, что согласно Определению Конституционного суда РФ от 3.02.10 г. № 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, используемого для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в которой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.
На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом в указанном письме отмечено, что положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.
Исходя из положений упомянутого Определения Конституционного суда РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ согласно прямому указанию в п. 5 ст. 5 НК РФ действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, по мнению Минфина России, при утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной оценки земель в нормативном акте, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в случае, если улучшается положение налогоплательщика. Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина России от 18.12.12 г. № 03-05-04-02/105.
Следует также обратить внимание на постановление Конституционного суда РФ от 2.07.13 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина». В данном судебном разбирательстве налогоплательщик оспаривал конституционность положения п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей (абзац 1), и ст. 391 НК РФ, регулирующей порядок определения налоговой базы по земельному налогу.
Основанием для жалобы стало то, что налоговая инспекция отказала налогоплательщику в праве уменьшить сумму земельного налога и определить налоговые обязательства по данному налогу в ином (меньшем) размере. При этом инспекция руководствовалась данными о кадастровой стоимости, содержавшимися в новом нормативном правовом акте, опубликованном в декабре, в то время как налогоплательщик, не использовавший при исчислении земельного налога новые показатели кадастровой стоимости земельных участков, исходил из того, что для целей определения налоговой базы по земельному налогу эти показатели в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ на начало налогового периода не вступили в силу и подлежали применению лишь с 1 января года, следующего за годом, в котором истек месяц с даты опубликования названного правового акта.
Оценивая нормативное содержание абзаца 1 п. 1 ст. 5 НК РФ, Конституционный суд РФ пришел к выводу, что это законоположение предполагает вступление в силу акта законодательства о налогах, по крайней мере, не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Определение КС РФ от 8.04.03 г. № 159-О); оговорка «по крайней мере» не означает отсутствия и необязательности соблюдения иных условий вступления в силу указанных актов (Определение КС РФ от 17.11.11 г. № 1571-О-О). Следовательно, оспариваемая норма не может препятствовать судам применять при рассмотрении конкретных дел положения ст. 5 НК РФ в более благоприятном для налогоплательщиков смысле.
Из взаимосвязанных положений ст. 1, 2, 6 (часть 2), 8, 17 (часть 1), 18, 19, 34, 35, 55 (часть 3) и 57 Конституции РФ, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями КС РФ по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и соответственно они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании ст. 5 НК РФ. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.
В связи с этим в Определении от 3.02.10 г. № 165-О Конституционный суд РФ пришел к выводу об отсутствии неопределенности в вопросе о соответствии Конституции РФ положений п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, находящихся во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ, в той части, в какой на их основании в правоприменительной практике решается вопрос о распространении на нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, направленные на регулирование кадастровой стоимости земельных участков, особого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Изложенная правовая позиция Конституционного суда РФ относительно смысла соответствующих законоположений сохраняет свою силу и является общеобязательной.
Следовательно, оспариваемые налогоплательщиком законоположения не могут истолковываться и использоваться в правоприменительной практике, включая практику арбитражных судов, без учета приведенной правовой позиции Конституционного суда РФ, как того требуют взаимосвязанные положения ст. 6 и части 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».
Таким образом, положения п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в НК РФ определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Иное означало бы нарушение прав налогоплательщиков, закрепленных в ст. 8 (часть 1), 34 (часть 1), 57 Конституции РФ.
Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что для определения налоговой базы по земельному налогу налогоплательщики прежде всего обязаны установить, являются ли данные земельные участки объектом налогообложения. Уместно напомнить, что согласно ст. 389 НК РФ указанным объектом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечень которых приведен в п. 2 ст. 389 НК РФ.
Государственная кадастровая оценка
Если земельные участки признаются объектом налогообложения, то их кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, согласно которому для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится согласно законодательству РФ об оценочной деятельности.
Государственная кадастровая оценка — это совокупность действий, включающих (ст. 24.11 Федерального закона № 135-ФЗ):
принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки; определение кадастровой стоимости и составление отчета об этом; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости этого участка, что определено п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ.
Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены в постановлении Правительства РФ от 8.04.2000 г. № 316 (далее — Правила № 316).
В соответствии с п. 1 Правил № 316 государственная кадастровая оценка земель проводится Росреестром и его территориальными органами, что следует из пп. 3, 4 Указа Президента РФ от 25.12.08 г. № 1847 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии». Для проведения указанных работ также могут привлекаться оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке.
Кадастровая оценка осуществляется для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (пп. 2, 3 и 4 Правил № 316).
Обратите внимание! Согласно ст. 24.12 Федерального закона № 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Таким образом, в Федеральном законе № 135-ФЗ отсутствуют требования о необходимости проведения государственной кадастровой оценки земель не реже одного раза в 5 лет. При этом следует напомнить, что до 15 июля 2016 г. в ст. 24.12 указанного Закона содержалось положение о том, что государственная кадастровая оценка проводится не реже чем один раз в течение 5 лет. Однако в соответствии с Федеральным законом от 3.07.16 г. № 360-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» это требование было исключено.
В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории (п. 8 Правил № 316).
Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.
По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.
Обратите внимание! Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров (п. 9 Правил № 316).
Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил № 316). По этим результатам сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ). В настоящее время такой порядок установлен постановлением Правительства РФ от 7.02.08 г. № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» (далее — Постановление № 52).
Согласно п. 1 Постановления № 52 территориальные органы Росреестра обязаны бесплатно предоставлять плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков по письменному заявлению налогоплательщика в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.07 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее — Федеральный закон № 221-ФЗ).
Обратите внимание! С 1 января 2017 г. на основании Федерального закона от 3.07.16 г. № 361-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» глава 2 государственного кадастра недвижимости, в том числе ст. 14, и глава 3 «Порядок кадастрового учета» Федерального закона № 221-ФЗ утратят силу. С указанной даты начнет действовать Федеральный закон от 13.07.15 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», который будет регулировать отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории РФ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, которое подлежит такому учету, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением сведений, содержащихся в данном Реестре.
В соответствии с п. 2 Постановления № 52 сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения должны размещаться на официальном сайте Росреестра в сети Интернет. Как отмечено в письме Минфина России от 15.08.13 г. № 03-05-05-02/33366, информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.
Следовательно, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земельных участков посредством получения таких сведений через сеть Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Росреестра о предоставлении такой информации.
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам (далее — запросы о предоставлении сведений) любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая сеть Интернет, единый портал государственных и муниципальных услуг, а также с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия, использованием иных технических средств связи посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.
Что касается кредитных и страховых организаций, то сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, необходимые этим организациям для осуществления банковских операций и страхования, они запрашивают и получают в органе кадастрового учета только в электронной форме посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, или иных технических средств связи.
На основании п. 8 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением тех, которые предоставляются в виде кадастровых планов территорий, должны предоставляться в срок не более чем за 5 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса (максимальный срок), если иное не установлено Федеральным законом № 221-ФЗ. Срок предоставления запрашиваемых сведений в виде кадастровых планов территорий не может превышать 15 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса.
Если предоставление запрашиваемых сведений не допускается в соответствии с федеральным законом, или в государственном кадастре недвижимости такие сведения отсутствуют, орган кадастрового учета в срок, предусмотренный п. 8 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ, выдает (направляет) обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений. Если в запросе имеется указание о получении (выдаче) сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, через многофункциональный центр, орган кадастрового учета обязан передать в указанный центр подготовленный в установленный срок документ, содержащий запрашиваемые сведения, либо обоснованное решение об отказе в предоставлении таких сведений, либо уведомление об отсутствии запрашиваемых сведений в государственном кадастре недвижимости. Решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений может быть обжаловано в судебном порядке (пп. 9, 10 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ).
Конституционный cуд РФ в Определении от 3.07.14 г. № 1555-О, анализируя вопросы кадастровой оценки, отметил, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. Однако при этом Конституционный суд РФ, ссылаясь в том числе на положения Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», указал, что государственная кадастровая оценка земель не лишена экономических оснований, и установление кадастровой стоимости, равной рыночной, не опровергает предполагаемой достоверности ранее установленных результатов кадастровой оценки.
Новации закона о государственной кадастровой оценке
Обратите внимание! С 1 января 2017 г. вступит в силу Федеральный закон от 3.07.16 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее — Закон № 237-ФЗ), согласно ст. 24 которого устанавливается переходный период для применения данного Закона с 1 января 2017 г. до 1 января 2020 г. В течение этого периода государственная кадастровая оценка может проводиться в соответствии как с Законом № 237-ФЗ, так и с Законом № 135-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных федеральными законами. Решение о дате перехода к осуществлению государственной кадастровой оценки согласно Закону № 237-ФЗ принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. При этом указанные органы вправе принять решение о выборе вида объектов недвижимости, категории земель, государственная кадастровая оценка которых в переходный период проводится в соответствии с Законом № 237-ФЗ. Если государственная кадастровая оценка начата до 1 января 2017 г., то она проводится в соответствии с Законом № 135-ФЗ и должна быть завершена до 1 января 2020 г. (п. 5 ст. 24 Закона № 237-ФЗ).
В ст. 20 Закона № 360-ФЗ предусмотрено, что в отношении договоров на проведение работ по определению кадастровой стоимости, заключенных до дня вступления в силу Закона № 360-ФЗ (до 15.07.16 г.), подлежат применению ст. 24.15 и 24.17 Закона № 135-ФЗ до исполнения соответствующих обязательств сторонами таких договоров.
По мнению Минэкономразвития России, изложенному в письме от 25.01.11 г. № Д06-428, признание результатом кадастровой оценки исключительно результата определения кадастровой стоимости объекта недвижимости является нецелесообразным. В данном письме также отмечено, что положения Земельного кодекса РФ направлены на регулирование земельных отношений, в то время как в Законе № 135-ФЗ установлены правовые основы регулирования оценочной деятельности, в том числе в области государственной кадастровой оценки.
Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.
В письме Минфина России от 17.09.13 г. № 03-05-06-02/38455 указано, что в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.06.08 г. № 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки земель, является Минэкономразвития России. Поэтому вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции данного министерства.
Согласно п. 1 Правил № 316 организация государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 5.04.13 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 19 Закона № 360-ФЗ в случае, если после 1 января 2014 г. кадастровая стоимость объектов недвижимости определена в соответствии со ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ без использования результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала использоваться для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения, кадастровая стоимость подлежит пересчету до 1 января 2017 г. с использованием результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала применяться для целей налогообложения кадастровая стоимость.
Что касается кадастровой стоимости, определяемой в соответствии со ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ после 1 января 2017 г., то она устанавливается с использованием результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала использоваться для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.
Пунктом 13 ст. 14 Закона № 221-ФЗ предусмотрено, что кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости, форма которой утверждена приказам Минэкономразвития России от 1.10.13 г. № 566, предоставляется бесплатно по запросам любых лиц.
Кадастровая справка оформляется на одном вертикально расположенном листе формата A4 и заверяется подписью уполномоченного в установленном порядке лица органа кадастрового учета, выдавшего кадастровую справку, и оттиском печати такого органа.
Как отмечалось, согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона № 221-ФЗ сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, наряду с кадастровой справкой о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляются в виде:
копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; в ином виде, определенном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.
Отметим, что сведения о величине кадастровой стоимости земельного участка отражены в кадастровом паспорте земельного участка и в кадастровой выписке о земельном участке, формы которых содержатся в приложениях 3 и 4 соответственно к приказу Минэкономразвития России от 25.08.14 г. № 504 «Об утверждении форм кадастровых паспортов здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, помещения, земельного участка, кадастровых выписок о земельном участке, о здании, сооружении, объекте незавершенного строительства и кадастрового плана территории».
Следует обратить внимание на то, что по вопросу оформления уведомления об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений в письме Минэкономразвития России от 6.08.10 г. № Д23-3033 указано следующее: Законом № 221-ФЗ и изданными в его развитие нормативными правовыми актами не установлены требования к форме и содержанию данного документа, в том числе действующим законодательством не предусмотрено указание в уведомлении причин отсутствия в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений.
Начать дискуссию