При расчете дохода, дающего право применять УСН, из выручки вычитаются НДС и возвращенная предоплата

15.10.2013 общество, применявшее УСН, уведомило инспекцию об отказе от данного спецрежима с 01.10.2013 в связи с превышением лимита доходов, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

Инспекция провела выездную проверку.

Выяснилось, что компания, определяя доходы, неправомерно учитывала все суммы оплаты товара, полученные от покупателей, включая:

•  выставленные им суммы НДС;
•  сумму предоплаты по одному договору в размере 10 млн рублей, возвращенную контрагенту 21.10.2013.

Без учета данных сумм компания не превысила лимит дохода для применения УСН. В связи с этим инспекция пришла к выводу о том, что общество неправомерно:

•  перешло на общий режим в 4 квартале 2013 года;
•  заявило вычеты по НДС;
•  не заплатило за этот период налог при УСН.

Компания оспорила решение. По ее мнению, ст. 249 и 251 НК РФ уменьшение доходов от реализации на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 кодекса, не предусмотрено. Кроме того, не обосновано исключение инспекцией из суммы выручки аванса, возвращенного в связи с расторжением договора.

Суды всех инстанций, включая ВС РФ, отказали в иске.

Исходя из системного толкования п. 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 248 НК РФ, суды сделали вывод, что при определении доходов, как объекта налогообложения по УСН, в них включаются доходы от реализации и внереализационные доходы за вычетом из них сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю.

Кроме того, руководствуясь п. 1 ст. 346.17 кодекса, суды пришли к выводу о правомерном исключении налоговым органом из общей суммы доходов сумм возвращенной обществом предоплаты за поставку товара.

В этой связи судьи признали правомерным вывод инспекции об отсутствии обстоятельств, позволяющих обществу перейти на общий режим налогообложения в 4 квартале 2013 года, поскольку доход, полученный обществом в указанном периоде, не превысил лимита, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ, и налогоплательщик не утратил право на применение УСН.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 14.11.2016 № 304-КГ16-14701