Выплата дивидендов

Сергеева Ольга Юрьевна,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Решение общего собрания об использовании чистой прибыли принимают учредители: как юридические, так и физические лица.

В ООО полученные от участия в деятельности организации доходы распределяются между учредителями пропорционально размеру их вклада в уставный капитал. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полугодие или ежегодно¹. Поскольку законом не установлен срок выплаты доходов, его нужно указать в учредительных документах организации.

В АО при принятии решения о выплате дивидендов по размещенным акциям необходимо определить, по каким типам акций и в каком размере следует выплачивать дивиденды. АО может производить выплату как по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, так и по итогам финансового года². Срок и порядок выплаты определяются уставом общества или решением о выплате дивидендов (принятым на общем собрании акционеров). При этом их размер не должен превышать рекомендованный советом директоров (наблюдательным советом) общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Решение о выплате по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года принимают в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Если уставом не определен срок выплаты дивидендов, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения.

Налогообложение и бухучет выплачиваемых дивидендов

На организацию, выплачивающую дивиденды, налоговым законодательством возлагаются обязанности налогового агента. Если учредителем или акционером является физическое лицо, то при выплате дивидендов с него удерживается НДФЛ³. Если же учредитель или акционер – юридическое лицо, то соответственно взимается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов⁴.

Порядок расчета налогов также зависит от статуса получателя дивидендов: для резидентов (российских организаций и физических лиц) и нерезидентов (иностранных юридических и физических лиц) порядок расчета налогов различен.

Если дивиденды выплачиваются резидентам, нужно из общей суммы прибыли к распределению вычесть дивиденды, выплаченные нерезидентам за текущий налоговый период, и дивиденды, полученные самой организацией. Определение общей суммы налога, подлежащей последующему распределению между всеми получателями дивидендов, в этом случае можно представить в виде формулы:

Общая сумма налога = 9% х (общая сумма дивидендов – суммы дивидендов, выплаченных нерезидентам, – сумма дивидендов, полученная организацией)

В случае если величина, полученная в результате такого расчета, окажется отрицательной, то начислять налог не нужно, и дивиденды учредителям или акционерам перечисляются в полном объеме. Если же полученная величина будет положительной, то с учредителей или акционеров юридических лиц удерживается налог на прибыль, а с физических лиц – НДФЛ по ставке 9%⁵ .

Если дивиденды выплачиваются нерезидентам, налоговая база по такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов. К доходам, получаемым иностранными юридическими и физическими лицами, применяется налоговая ставка в размере 15 и 30% соответственно⁶.

Удержав налог с организации, налоговый агент обязан перечислить его в бюджет не позднее 10 дней после выплаты дивидендов⁷. Удержанный с физических лиц налог должен быть перечислен в бюджет не позднее дня перечисления денег на счет физического лица или получения денег в банке для их выдачи⁸.

На сумму дивидендов в пользу физических лиц ЕСН не начисляется, так как выплата происходит за счет чистой прибыли и при расчете налога на прибыль не учитывается, не начисляются взносы на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев⁹.

Пример:

По итогам 2005 года чистая прибыль ООО «Победа», подлежащая распределению, составила 400 000 руб. В уставном капитале организации доли участников распределены следующим образом:

ООО «Легенда»: 20 процентов уставного капитала;
LTD Blondy : 10 процентов уставного капитала;
Н.В. Донцов: 70 процентов уставного капитала.

ООО «Победа», являясь учредителем ООО «Мегаполис», получило принадлежащую ему долю прибыли в размере 100 000 руб.

1. На общем собрании учредителей было принято решение о выплате прибыли учредителям согласно принадлежащей им доле в уставном капитале:

ООО «Легенда»: 400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.;
LTD Blondy: 400 000 руб. х 10% = 40 000 руб.;
Н.В. Донцов: 400 000 руб. х 70% = 280 000 руб.

2. Теперь определим суммы налогов, которые должны быть удержаны ООО «Победа» в качестве налогового агента с распределенной прибыли, выплачиваемой своим акционерам.

2.1. Доля ООО «Легенда» в общей сумме дивидендов, облагаемых по ставке 9%, составит: (80 000 / (80 000 + 280 000)) х 100 = 22,2%.
Сумма налога на прибыль, которую необходимо удержать с ООО «Легенда», составит: 23 400 х 22,2% = 5195 руб.
Сумма дивидендов, подлежащая перечислению ООО «Легенда», составит: 80 000 – 5195 = 74 805 руб.

2.2. Доля Н.В. Донцова в общей сумме дивидендов, облагаемых по ставке 9%, составит: 280 000 / (280 000 + 80 000) х 100 = 77,8%.
Сумма НДФЛ, которую необходимо удержать с Н.В. Донцова, составит: 23 400 х 77,8% = 18 205 руб.
Сумма дивидендов, которая должна быть перечислена Н.В. Донцову, составит: 280 000 – 18 205 = 261 795 руб.

3. Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию с учредителя нерезидента LTD Blondy, составит: 40 000 х 15% = 6000 руб.

Сумма дивидендов, подлежащая выплате LTD Blondy, составит: 40 000 – 6000 = 34 000 руб.

4. В бухучете операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, могут быть отражены следующим образом:

• Дебет 84 Кредит 75–2 – начислены дивиденды ООО «Легенда»;
• Дебет 75–2 Кредит 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль налоговым агентом;
• Дебет 75–2 Кредит 51 – перечислены дивиденды ООО «Легенда»;
• Дебет 84 Кредит 75–2 – начислены дивиденды Н.В. Донцову;
• Дебет 75–2 Кредит 68 субсчет «Налоговый агент по НДФЛ» – начислен НДФЛ налоговым агентом;
• Дебет 75-2 Кредит 50 – выплачены дивиденды Н.В. Донцову;
• Дебет 84 Кредит 75–2 – начислены дивиденды LTD Blondy;
• Дебет 75–2 Кредит 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль налоговым агентом;
• Дебет 75–2 Кредит 52 – перечислены дивиденды LTD Blondy;
• Дебет 68 субсчет «Налоговый агент по НДФЛ» Кредит 51 – перечислен в бюджет НДФЛ;
• Дебет 68 субсчет «Налоговый агент по налогу на прибыль» Кредит 51 – перечислен в бюджет налог на прибыль.

Внимание! Спецрежим

При выплате дивидендов применяющая УСН организация (несмотря на то, что она вправе не вести бухгалтерский учет в полном объеме) должна определять чистую прибыль только по данным бухгалтерского учета¹⁰. Кроме этого, применяющей УСН организации нужно помнить: переход на данный налог не освобождает ее от обязанностей налогового агента, в том числе по налогу на прибыль и НДФЛ при выплате дивидендов¹¹.

Плательщики, применяющие ЕНВД на основании гл. 26.3 НК РФ, также не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

В случае если организация, применяющая УСН, является получателем дивидендов, при их перечислении налог на прибыль можно не удерживать, но только при условии представления документов, подтверждающих ее статус «упрощенца». Такими документами, по мнению Минфина РФ, могут быть нотариально заверенные копии уведомления о праве применения УСН и титульного листа декларации по единому налогу, уплачиваемому при УСН за последний отчетный (налоговый) период с отметкой налогового органа12. Это связано с тем, что организации, применяющие УСН, ст. 346.11 НК РФ освобождаются от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль. В свою очередь согласно ст. 345.15 НК РФ суммы полученных дивидендов включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении единого налога при УСН. С 2006 года (если с выплачиваемых «упрощенцу» доходов в виде дивидендов сумма налога уже была удержана налоговым агентом) полученная сумма дивидендов во избежание двойного налогообложения в состав налогооблагаемых доходов уже не включается.

В отношении получателей дивидендов, переведенных на ЕНВД, налоговый агент удерживает налоги в общеустановленном порядке.

1) п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

2) п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ред. от 05.01.2006

3) п. 2 ст. 214 НК РФ

4) п. 2 ст. 275 НК РФ

5) пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 4 ст. 224 НК РФ

6) пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ; п. 3 ст. 224 НК РФ

7) п. 4 ст. 287 НК РФ

8) п. 6 ст. 226 НК РФ

9) п. 3 ст. 236 НК РФ;
Письмо Минфина РФ от 14.03.2003 N 04-04-04/26;
Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд социального страхования Российской Федерации»;
Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

10) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Письма Минфина РФ от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19, от 21.06.2005 N 03-11-05/1

11) п. 5 ст. 346.11 НК РФ 12 Письмо Минфина РФ от 27.08.2004 N 03-03-02-04/1/10