Брак бухгалтеру не враг

О. Бутова, ведущий специалист компании «СВ-Аудит»

Ясности это практически не добавило. Компании продолжают спрашивать у специалистов Минфина, каким образом их учитывать. Бухгалтеры постоянно ломают голову, как можно снизить налог на прибыль при расходах, связанных с этой категорией потерь в частности и с производственным браком вообще. Отчасти на этот вопрос ответил Минфин в письме от 26 января 2006 г. № 03-03-04/4/19.

Что делать с плохой технологией?

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в статью 254 Налогового кодекса ввели определение технологических потерь. Пункт, который установил это понятие, вступил в силу с 1 января 2006 года. Это потери при производстве или перевозке товаров, которые произошли из-за особенностей изготовления или транспортировки. Они безвозвратные. Ранее мнение налоговиков о технологических потерях можно было найти в уже не действующих Методических рекомендациях по применению главы 25 Налогового кодекса (приказ МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Обычный же брак – это продукция, которая по качеству не соответствует стандартам или определенным техническим условиям.

Организации самостоятельно определяют нормы потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве (письма Минфина от 2 сентября 2003 г. № 04-02-05/1/85 и от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/328). (Тексты писем вы можете найти в справочной правовой системе КонсультантПлюс. – Прим. ред.) Такие нормы разрабатывают технологи предприятия, исходя из особенностей производства товара. Эти суммы должны быть отражены в технологической карте. Форма для нее не утверждена, поэтому фирма делает ее самостоятельно.

За размером потерь необходимо все время наблюдать, так как при постоянном превышении фактического брака установленных норм последние нужно пересмотреть. При разовом превышении лимитов предприятие должно документально подтвердить причину, по которой это произошло, и отразить ее в акте. Тогда споров с налоговой службой не возникнет. Например, если вы использовали сырье низкого качества.

В бухгалтерском учете рассматриваемые потери учитывают вместе со стоимостью израсходованного сырья. Порядок их отражения идентичен материальным расходам, так как они принадлежат именно к этой категории затрат (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК). Поэтому датой признания будет момент передачи материалов, приходящихся на изготовленные товары, в производство.

В налоговом учете нормы технологических потерь используют при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства. То есть фирма-изготовитель рассчитывает сумму затрат на НЗП, принимая в расчет количество сырья, переданного в производство, без учета технологических потерь (ст. 319 НК).

Если вдруг случился брак

Все потери от брака признают производственными расходами. Так или иначе они неизбежны на любом предприятии, поэтому их включают в себестоимость готовой продукции. Проще говоря, стоимость забракованных изделий и расходы по их исправлению попадают в дебет счета 20 «Основное производство».

Как известно, производственный брак – это продукция, которая по качеству не соответствует стандартам и техническим условиям или требует исправления. В зависимости от характера дефектов различают:

• исправимый брак – продукция, которую технически возможно и целесообразно исправить;
• окончательный брак – изделия с дефектами, устранение которых невозможно или экономически неоправданно (в этом случае товары утилизируют как отходы производства).

Повреждения может обнаружить как сам производитель, так и покупатель, приобретая или эксплуатируя товар. Брак, выявленный при изготовлении, называют внутренним. Другой вид – внешний. Такая классификация утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н.

Фирмы учитывают потери от некачественных изделий на счете 28 «Брак в производстве». Хозяйственные операции по нему отражают на основании первичных документов, составленных при обнаружении испорченной продукции. Акт, которым оформляют брак, унифицированной формы не имеет, и поэтому предприятие разрабатывает его самостоятельно (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Если изделие испорчено по вине поставщика, то компания-производитель оформляет соответствующие документы, для того чтобы предъявить ему претензию. Поврежденную продукцию оценивают в зависимости от места, где возникли потери (внутренний или внешний брак), и характера обнаруженных дефектов (исправимый или окончательный брак).

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из всех видов затрат. Ее находят, исходя из норм расхода сырья и материалов, а также оплаты труда (включая ЕСН). При этом в расчет не берут траты на подготовку, освоение производства и общехозяйственные затраты.

Себестоимость по внешнему браку содержит расходы на его исправление, транспортировку бракованной продукции обратно продавцу и замену. Плюс ко всему – затраты на возмещение покупателю расходов, связанных с покупкой.

Учет непригодных товаров

Потери от некачественной продукции списывают ежемесячно. Их относят на себестоимость тех товаров, по которым выявлен брак. Убытки от внешнего брака учитывают на себестоимость соответствующего товара в том периоде, в котором приняты претензии от покупателей. Если продукция, по которой есть замечания, снята с производства, то потери от внешнего брака распределяют как общепроизводственные расходы. По дебету счета 28 отражают стоимость окончательно испорченных изделий, затраты на исправление товара, который еще можно реанимировать, и транспортные расходы по доставке некондиции.

Пример 1

ООО «Чародейка» производит пластиковые стаканчики. В январе 2006 года сотрудники фирмы обнаружили, что из партии готовой продукции 3000 стаканчиков – бракованные. Фактические затраты на их производство составили 21 000 руб. Входной

НДС по материалам, использованным при изготовлении товара, ранее принятый к вычету, – 3000 руб.

В бухгалтерию поступил акт на списание брака. Виновником брака признали поставщика заготовок для изготовления стаканчиков. Ему выставили претензию, в которой ООО «Чародейка» потребовало возместить стоимость материалов, использованных при изготовлении стаканчиков, признанных браком, в размере 18 880 руб. (включая НДС – 2880 руб.). Поставщик с требованием согласился и расходы возместил.

Бухгалтер ООО «Чародейка» сделал такие проводки:

Дебет 43 Кредит 20

– 21 000 руб. – сторнирована фактическая себестоимость готовой продукции, признанной браком;

Дебет 28 Кредит 20

– 16 000 руб. – отражены фактические затраты по неисправимому браку;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19

– 3000 руб. – восстановлена сумма входного НДС по материалам, использованным при изготовлении бракованной продукции, ранее принятая к вычету;

Дебет 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») Кредит 28

– 16 000 руб. – выставлена претензия поставщику на стоимость материалов, израсходованных на изготовление бракованных стаканчиков;

Дебет 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») Кредит 19

– 2880 руб. – сумма восстановленного НДС включена в ее состав;

Дебет 91 Кредит 19

– 120 руб. – списана сумма восстановленного НДС;

Дебет 20 Кредит 28

– 5000 руб. (21 000 – 16 000) – включены в себестоимость продукции потери от брака;

Дебет 51 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»)

– 18 880 руб. – получено от поставщика в возмещение убытков.

В случае если виновником брака окажется работник фирмы, то сумму причиненного ущерба взыщут с него (ст. 238 ТК). При этом общий размер компенсации с человека не должен превышать его среднемесячного дохода. Ежемесячно же можно вычитать не более 20 процентов от заработной платы. Сумму удержаний рассчитывают из зарплаты за минусом НДФЛ.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 2

Условия те же, что и в первом примере, только виновником брака признан работник предприятия Иванов.

Бухгалтером ООО «Чародейка» были сделаны такие записи:

Дебет 28 Кредит 10

– 21 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных на исправление брака;

Дебет 73 Кредит 28

– 21 000 руб. – сумма отнесена на виновное лицо;

Дебет 20 Кредит 70

– 12 000 руб. – начислена заработная плата Иванову за март;

Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»)

– 1560 руб. (12 000 руб. і 13%) – удержана сумма НДФЛ.

К выдаче работнику причитается 10 440 руб. (12 000 – 1560). Сумма потерь от брака превышает 20 процентов зарплаты, получаемой сотрудником на руки (10 440 руб. і 20% = 2088 руб.);

Дебет 70 Кредит 73

– 2088 руб. – удержана часть суммы причиненного ущерба из зарплаты работника;

Дебет 70 Кредит 50

– 8352 руб. (10 440 – 2088) – выдана работнику зарплата за март (с учетом удержаний).

Остальная сумма ущерба – 18 912 руб. (21 000 – 2088) – будет взыскана при выдаче заработной платы за следующие периоды.

Налоговый кодекс о браке

Потери от брака входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК). Ограничений по учету таких расходов для исчисления базы по налогу на прибыль нет. Однако имейте в виду, что все затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

В случае если компания получила от виновника брака деньги по выставленной претензии (он заплатил сам или по решению суда), их включают в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК). Отразить эти суммы в налоговом учете при методе начисления нужно на дату, когда должник признал претензию (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК) или когда решение суда вступило в силу (п. 2 ст. 273 НК).

Если организация создает резерв на гарантийный ремонт, то убытки от испорченных изделий списывают за его счет. В случае когда потери по внешнему браку понесены в следующем за реализацией периоде, в налоговом учете их отражают как убытки прошлых лет. Соответственно бухгалтер их включает в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).

Нормы технологических потерь определяют специалисты предприятия. Их прописывают в технологической карте или другом аналогичном документе. Следует иметь в виду, что для налогообложения прибыли их приравнивают к материальным расходам. При потерях больше определенной нормы они должны быть обоснованны и документально подтверждены. Обоснованны – значит, экономически оправданны. Если вы не сможете убедить в этом налоговиков, то уменьшить базу по налогу на прибыль с затрат по сверхнормативным потерям будет нельзя (письмо Минфина от 26 января № 03-03-04/4/19).