В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета.
О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.
Документальное оформление списания испорченных товаров
Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально.
Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме
Бухгалтерский учет
Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования.
Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.
В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91–2 «Прочие расходы».
Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана стоимость испорченного (просроченного) товара | 94 | 41 |
| Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц | 73-2 | 94 |
| Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц | 50 либо 51 | 73-2 |
| Списана стоимость просроченного товара | 91-2 | 94 |
| Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли | 44 | 94 |
Налоговый учет
Налог на прибыль организаций
Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.
Если у товаров истек срок годности, то их стоимость полностью учитывается в прочих расходах (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от
- или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);
- или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.
Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если товары испорчены
Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от
Если товары были испорчены
Налог на добавленную стоимость
НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.
Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.
В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от
Пример
Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).
Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.
Виновные лица отсутствуют.
В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| При приобретении товара | ||||
| Оприходован товар (3540 - 540) | 41 | 60 | 3 000 | Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
| Отражена сумма предъявленного НДС | 19 | 60 | 540 | Счет-фактура |
| Принят к вычету предъявленный НДС | 68/НДС | 19 | 540 | Счет-фактура |
| Произведена оплата поставщику | 60 | 51 | 3 540 | Выписка банка по расчетному счету |
| При выявлении испорченного товара | ||||
| Списана стоимость испорченного товара | 94 | 41 | 3 000 | Акт о порче, бое, ломе ТМЦ |
| Сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу | 44 | 94 | 3 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
Пример
При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар.
Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества.
По данным бухгалтерского учета себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб.
Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство.
Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить следующим образом:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|---|---|---|---|---|
| Отражена сумма недостачи, выявленной в результате инвентаризации | 94 | 41 | 30 000 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ |
| Сумма недостачи отнесена на виновное лицо | 73-2 | 94 | 30 000 | Решение руководителя, Бухгалтерская справка |
| Погашена задолженность виновным лицом | 50 | 73-2 | 30 000 | Приходный кассовый ордер |
Начать дискуссию