Пояснительная записка - это дополнительный документ, не являющийся частью бухгалтерской отчетности, в котором раскрывается и информация, сопутствующая отчетности.
В соответствии с п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Эта дополнительная информация оформляется в виде пояснительной записки.
При этом пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности.
В налоговую инспекцию и органы статистики ее представлять не нужно.
Содержание пояснительной записки
В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации в течение ряда лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
В пояснительной записке можно дать краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.
Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Никаких типовых рекомендаций относительно правил составления и оформления пояснительной записки нет.
В каждой организации вопрос о том, насколько полной и развернутой должна быть пояснительная записка (и вообще нужна ли она), решается сугубо индивидуально.
Определяя конкретное содержание пояснительной записки, нужно исходить из того, что отраженная в ней информация адресована заинтересованным пользователям отчетности (акционерам, кредиторам, инвесторам, в том числе потенциальным и т.д.).
Соответственно, информация, отраженная в пояснительной записке, призвана оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Пример ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2016 ГОД
Общество с ограниченной ответственностью фирма «____________» Юридический адрес:______________________________________________ Фактический адрес: _________________________________________________ Дата государственной регистрации: ______________ ОГРН:____________ ИНН:_____________ КПП:_______________ Зарегистрировано в ИФНС №__________ «___»_________20__г. Свидетельство № __________ Бухгалтерская отчетность Общества сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Численность работающих на конец отчетного периода составила ______ человек. В 2016 году произошло увеличение Уставного капитала: -За счет нераспределенной прибыли прошлых лет в соответствии с Протоколом №__ от «___»_________20__г. на сумму ____ руб. -За счет взноса учредителя в уставный капитал в соответствии с Протоколом №____ от «___»_________20__г. на сумму _______ руб. Размер уставного капитала Общества на 31.12.2016г. составляет ______ рублей. Основными видами деятельности Общества является ____________________________. Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода 2016 года и была направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах. Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 5% от соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи признается по мере готовности работы, услуги, продукции (п.13 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Доходы от реализации в 2016 году составили ______________ руб. (без НДС). Доходы от реализации за прошлые отчетные периоды составили (без НДС): -2015 год – ________ руб.; -2014 год – _______ руб.; -2013 год – ________ руб. Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамики развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» с распределением между номенклатурными группами пропорционально удельному весу выручки от реализации. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Расходы, связанные с реализацией в 2016 году составили ________ руб. (без НДС). Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила ________ руб. Расходы, связанные с реализацией за прошлые отчетные периоды составили (без НДС): -2015 год – ________ руб.; -2014 год – _______ руб.; -2013 год – ________ руб. Анализ приведенных показателей свидетельствует об оптимизации расходов, связанных с реализацией, что положительно влияет на экономическую деятельность предприятия.
Финансовый результат, полученный от основных видов деятельности в 2016 году составил _________ руб. Для целей налогового учета сумма прибыли от продаж составила ______ руб.
5. Прочие доходы. Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила ______ руб. Для целей налогового учета сумма внереализационных доходов составила ________ руб.
6. Прочие расходы. Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского учета в 2016 году составила _____ руб. Для целей налогового учета сумма внереализационных расходов составила _____ руб.
. Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила _____ руб. Ставка налога на прибыль в 2016 году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации за 2016 год составила ____ руб. Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила ____ руб. Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составила ______ руб. Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) составила в 2016 году ______ руб. Сумма постоянных налоговых активов (далее ПНА) составила в 2016 году ______ руб. Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в 2016 году _____ руб. Текущий налог на прибыль организаций, рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 по формуле:
Текущий налог на прибыль организаций = условный расход + Начисленные ОНА + ПНО – ПНА.
8. Финансовый результат хозяйственной деятельности Финансовый результат, полученный в 2016 году составил _______ руб. На финансовый результат деятельности предприятия в 2016 году повлияли понесенные и списанные на финансовый результат расходы: -управленческие, -коммерческие, -прочие расходы.
9. Сведения об учетной политике организации Положение по учетной политике, применяемой Обществом, составлено в соответствии с положениями Федерального закона №402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете» и требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и прочими действующими положениями, указаниями, инструкциями. Учетная политика Общества утверждена Приказом №____ от 31.12.20____г. Здесь следует привести основные положения УП. Генеральный директор Главный бухгалтер |
Начать дискуссию