Автор : Ю. Васильев /к.э.н., генеральный директор КГ «Аюдар», автор книги «Годовой отчет для бюджетных организаций-2005»/
Отчетность бюджетного учреждения формируется в соответствии с порядком, установленным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н (далее – Инструкция № 5н). В данный порядок Приказом Минфина РФ от 11.11.05 № 137н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденную приказом Минфина РФ от 21.01.05 № 5н» (далее – Приказ № 137н) были внесены существенные изменения и дополнения, многие из которых исправили ошибки и неточности, содержавшиеся в прежней редакции Инструкции № 5н.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения.
Согласно Приложению № 1 к Инструкции № 5н годовая бюджетная отчетность, составляемая получателями бюджетных средств, включает в себя следующие формы:
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
Пояснительная записка (ф. 0503160).
В этой статье рассмотрен порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130) на примере.
Пример.
Бухгалтерские операции, совершенные бюджетным учреждением в течение 2005 года, приведены в таблице.
Бухгалтерские операции за период с 01.01.05 по 31.01.05
|
Содержание операции
|
Сумма,
|
Корреспонденция | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
Операции по бюджетной деятельности | |||
|
Операции с нефинансовыми активами | |||
|
Приобретены тумбы (10 шт.) по цене 720,40 руб./шт. (в том числе НДС – 1 098,92 руб.) |
7 204,00 |
1 106 01 310 |
1 302 17 730 |
|
Приняты тумбы к учету как объекты основных средств: |
| ||
|
в полных рублях |
7 200,00 |
1 101 06 310 |
1 106 01 410 |
|
списаны копейки |
4,00 |
1 401 01 290 |
1 106 01 410 |
|
Выданы тумбы в эксплуатацию |
7 200,00 |
1 401 01 271 |
1 101 06 410 |
|
Произведена оплата тумб |
7 204,00 |
1 302 17 830 |
1 304 05 310 |
|
Приобретены компьютеры (5 шт.) по цене 32 000 руб./шт. |
160 000,00 |
1 106 01 310 |
1 302 17 730 |
|
Приняты компьютеры к учету как объекты основных средств: |
| ||
|
в полных рублях |
160 000,00 |
1 101 04 310 |
1 106 01 410 |
|
Выданы компьютеры в эксплуатацию (со сменой материально ответственного лица) |
160 000,00 |
1 101 04 310 |
1 101 04 410 |
|
Произведена оплата компьютеров |
160 000,00 |
1 302 17 830 |
1 304 05 310 |
|
Начислена амортизация на объекты основных средств: |
| ||
|
относящихся к машинам и оборудованию |
29 040,00 |
1 401 01 271 |
1 104 04 410 |
|
относящихся к транспортным средствам |
22 000,00 |
1 401 01 271 |
1 104 05 410 |
|
относящихся к производственному и хозяйственному инвентарю |
47 500,00 |
1 401 01 271 |
1 104 06 410 |
|
Операции по расчетам по заработной плате | |||
|
Начислена заработная плата основным работникам, занятым в бюджетной деятельности учреждения |
562 183,75 |
1 401 01 211 |
1 302 01 730 |
|
Начислен ЕСН (26%) |
164 167,78 |
1 401 01 213 |
1 303 02 730 |
|
Начислены платежи по социальному страхованию (0,2%) |
1 124,37 |
1 401 01 213 |
1 303 06 730 |
|
Начислен НДФЛ (13%) |
73 083,89 |
1 302 01 830 |
1 303 01 730 |
|
Получены средства на выплату заработной платы в кассу учреждения |
489 099,86 |
1 201 04 510 |
1 304 05 211 |
|
Выплачена заработная плата из кассы штатным работникам |
481 058,46 |
1 302 01 830 |
1 201 04 610 |
|
Депонирована заработная плата |
8 041,40 |
1 302 01 830 |
1 304 02 730 |
|
Невыданный остаток по заработной плате сдан в |
8 041,40 |
1 304 05 211 |
1 201 04 610 |
|
Перечислены средства в погашение обязательств: |
| ||
|
по НДФЛ (13%) |
73 083,89 |
1 303 01 830 |
1 304 05 211 |
|
по ЕСН (26%) |
164 167,78 |
1 303 02 830 |
1 304 05 213 |
|
по социальному страхованию (0,2%) |
1 124,37 |
1 303 06 830 |
1 304 05 213 |
|
Операции по расчетам с подотчетными лицами | |||
|
В кассу получены средства на выдачу в подотчет, |
15 590,00 |
|
|
|
на оплату суточных |
2 400,00 |
1 201 04 510 |
1 304 05 212 |
|
на оплату проживания в гостинице |
4 800,00 |
1 201 04 510 |
1 304 05 226 |
|
на оплату проезда к месту командирования и обратно |
8 390,00 |
1 201 04 510 |
1 304 05 222 |
|
Выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства: |
| ||
|
на оплату суточных |
3 600,00 |
1 208 01 560 |
1 201 04 610 |
|
на оплату проживания в гостинице |
4 800,00 |
1 208 07 560 |
1 201 04 610 |
|
на оплату проезда к месту командирования и обратно |
8 390,00 |
1 208 03 560 |
1 201 04 610 |
|
Подотчетное лицо отчиталось за подотчетные суммы: |
14 041,00 |
|
|
|
на оплату суточных |
2 400,00 |
1 401 01 212 |
1 208 01 660 |
|
на оплату проживания |
3 720,20 |
1 401 01 226 |
1 208 07 660 |
|
на оплату проезда к месту командирования и обратно |
7 920,80 |
1 401 01 222 |
1 208 03 660 |
|
Неизрасходованный остаток подотчетным лицом возвращен в кассу: |
1 549,00 |
|
|
|
на оплату проживания в гостинице |
1 079,80 |
1 201 04 510 |
1 208 07 660 |
|
на оплату проезда |
469,20 |
1 201 04 510 |
1 208 03 660 |
|
Неизрасходованный остаток сдан подотчетным лицом в органы, организующие кассовое обслуживание бюджета: |
| ||
|
на оплату проживания |
1 079,80 |
1 304 05 226 |
1 201 04 610 |
|
на оплату проезда |
469,20 |
1 304 05 222 |
1 201 04 610 |
|
Операции с поставщиками за оказанные ими коммунальные услуги | |||
|
Получены счета-фактуры за коммунальные услуги, оказанные за январь–декабрь 2005 г. |
13 880,00 |
1 401 01 223 |
1 302 04 730 |
|
Оплачены счета-фактуры за оказанные услуги |
13 880,00 |
1 302 04 830 |
1 304 05 223 |
|
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
|
Закрытие счетов по операциям с расходами |
862 340,90 |
1 401 03 000 |
1 401 01 200 |
|
в том числе: |
| ||
|
|
562183,75 |
1 401 03 000 |
1 401 01 211 |
|
|
3 600,00 |
1 401 03 000 |
1 401 01 212 |
|
|
165 292,15 |
1 401 03 000 |
1 401 01 213 |
|
|
7 920,80 |
1 401 03 000 |
1 401 01 222 |
|
|
13 880,00 |
1 401 03 000 |
1 401 01 223 |
|
|
3 720,20 |
1 401 03 000 |
1 401 01 226 |
|
|
105 740,00 |
1 401 03 000 |
1 401 01 271 |
|
|
4,00 |
1 401 03 000 |
1 401 01 290 |
|
Закрытие счетов по операциям из бюджета с органом, организующим исполнение бюджета |
9 590,40 |
1 401 03 000 |
1 304 05 000 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
8 041,40 |
1 401 03 000 |
1 304 05 211 |
|
|
469,20 |
1 401 03 000 |
1 305 05 222 |
|
|
1079,80 |
1 401 03 000 |
1 304 05 226 |
|
|
924 149,90 |
1 304 05 000 |
1 401 03 000 |
|
в том числе: |
| ||
|
|
562 183,75 |
1 304 05 221 |
1 401 03 000 |
|
|
2 400 |
1 304 05 212 |
1 401 03 000 |
|
|
165 292,15 |
1 304 05 213 |
1 401 03 000 |
|
|
8 390 |
1 304 05 222 |
1 401 03 000 |
|
|
13 880 |
1 304 05 223 |
1 401 03 000 |
|
|
4 800 |
1 304 05 226 |
1 401 03 000 |
|
|
167 204 |
1 304 05 310 |
1 401 03 000 |
|
Операции по внебюджетной деятельности | |||
|
Учреждению подарен ксерокс физическим лицом |
4 800,00 |
3 106 01 310 |
3 401 01 180 |
|
Ксерокс выдан в эксплуатацию: |
| ||
|
принят к учету как объект основного средства |
4 800,00 |
3 101 04 310 |
3 106 01 410 |
|
начислена амортизация в размере |
960,00 |
3 401 01 271 |
1 104 04 410 |
|
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
|
Закрытие счетов по операциям с расходами |
960,00 |
3 401 03 000 |
3 401 01 271 |
|
Закрытие счетов по операциям с доходами |
4 800,00 |
3 401 01 180 |
3 401 03 000 |
|
Операции по предпринимательской деятельности | |||
|
Операции по доходам | |||
|
Начислены доходы от оказанных платных услуг |
23 560,00 |
2 205 03 560 |
2 401 01 130 |
|
Начислен в бюджет НДС |
3 593,90 |
2 401 01 130 |
2 303 04 730 |
|
Перечислен в бюджет НДС |
3 593,90 |
2 303 04 830 |
2 201 01 610 |
|
Оплачена в кассу учреждения стоимость оказанных платных услуг |
23 560,00 |
2 201 04 510 |
2 205 03 660 |
|
Сдан на лицевой счет в территориальное отделение федерального казначейства полученный платеж за оказанные платные услуги |
23 560,00 |
2 201 01 510 |
2 201 04 610 |
|
Перечислен на лицевой счет учреждения аванс за платные услуги |
45 600,00 |
2 201 01 510 |
2 205 03 660 |
|
Начислен в бюджет НДС с аванса |
6 955,93 |
2 205 03 560 |
2 303 04 730 |
|
Перечислен в бюджет НДС с аванса |
6 955,93 |
2 303 04 830 |
2 201 01 610 |
|
Начислен доход от оказанных платных услуг |
152 000,00 |
2 205 03 560 |
2 401 01 130 |
|
Начислен в бюджет НДС на стоимость оказанных услуг |
23 186,44 |
2 401 01 130 |
2 303 04 730 |
|
Принят к вычету ранее начисленный НДС с аванса |
6 955,93 |
2 303 04 830 |
2 205 03 660 |
|
Перечислен на лицевой счет учреждения расчет за оказанные платные услуги |
86 000,00 |
2 201 01 510 |
2 205 03 660 |
|
Перечислен в бюджет окончательный расчет по НДС[1] |
12 209,19 |
2 303 04 730 |
2 201 01 610 |
|
Операции по расходам | |||
|
Списана стоимость оборудования, использованного на оказание услуг[2] |
900,00 |
2 401 01 271 |
2 101 04 410 |
|
Приобретены для предпринимательской деятельности хозяйственные товары: |
16 500,00 |
|
|
|
на стоимость приобретенных хозяйственных товаров |
13 983,05 |
2 105 01 340 |
2 302 20 730 |
|
на сумму «входного» НДС, начисленного на приобретенные хозяйственные товары |
2 516,95 |
2 210 01 560 |
2 302 20 730 |
|
Оплачены хозяйственные товары |
16 500,00 |
2 302 20 830 |
2 201 01 610 |
|
Списана стоимость приобретенных хозяйственных товаров на себестоимость платной услуги |
13 983,05 |
2 401 01 272 |
2 105 03 440 |
|
Списан начисленный на стоимость хозяйственных товаров «входной» НДС: |
| ||
|
на налоговый вычет |
2 516,95 |
2 303 04 830 |
2 210 01 660 |
|
Начислена заработная плата работникам, оказывающим услуги: |
| ||
|
на сумму начисленной заработной платы за счет средств от предпринимательской деятельности |
23 000,00 |
2 401 01 211 |
2 302 01 730 |
|
на сумму удержанного с заработной платы НДФЛ (13%) |
2 990,00 |
2 302 01 830 |
2 303 01 730 |
|
на сумму ЕСН, начисленного на заработную плату |
5 980,00 |
2 401 01 213 |
2 303 02 730 |
|
на сумму страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев |
46,00 |
2 401 01 213 |
2 303 06 730 |
|
Получен счет-фактура за оказанные коммунальные услуги (в рамках предпринимательской деятельности): |
| ||
|
на стоимость услуг |
8 357,63 |
2 401 01 223 |
2 302 04 730 |
|
на сумму «входного» НДС |
1 504, 37 |
2 210 01 560 |
2 302 04 730 |
|
Списан начисленный на стоимость «входной» НДС: |
| ||
|
на налоговый вычет |
1 504,37 |
2 303 04 830 |
2 210 01 660 |
|
Оплачены коммунальные услуги |
9 862,00 |
2 302 04 830 |
2 201 01 610 |
|
Сформирована фактическая себестоимость платных услуг |
52 266,68 |
2 106 04 340 |
2 401 01 200 |
|
в том числе: |
| ||
|
|
23 000,00 |
2 106 04 340 |
2 401 01 211 |
|
|
8 357,63 |
2 106 04 340 |
2 401 01 223 |
|
|
6 026,00 |
2 106 04 340 |
2 401 01 213 |
|
|
900,00 |
2 106 04 340 |
2 401 01 271 |
|
|
13 983,05 |
2 106 04 340 |
2 401 01 272 |
|
Отнесена на доходы сумма сформированной фактической себестоимости |
52 266,68 |
2 401 01 130 |
2 106 04 440 |
|
Начислен налог на прибыль |
18 971,33 |
2 401 01 130 |
2 303 03 730 |
|
Перечислен в бюджет налог на прибыль |
18 971,33 |
2 303 03 830 |
2 201 01 610 |
|
Операции по закрытию счетов в конце года | |||
|
Закрытие счетов по операциям с доходами |
98 018,35 |
2 401 03 000 |
2 401 01 130 |
|
|
175 560,00 |
2 401 01 130 |
2 401 03 000 |
Все вышеперечисленные операции отражаются в Оборотно-сальдовой ведомости. (см. Приложение 1)
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу (ф. 0504072) (см. приложение 2).
Прежде чем рассматривать порядок составления баланса, заметим, что согласно внесенным в Инструкцию № 5н изменениям для заполнения форм бюджетной отчетности можно использовать показатели не только Главной книги, но и иных регистров бюджетного учета.
Порядок заполнения Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
(ф. 0503130)
|
Код строки |
Порядок формирования строки |
Сумма, руб. |
|
010 |
Показывается наличие объектов основных средств по счетам 1 101 04 000, 1 101 05 000 и 1 106 01 000 по первоначальной стоимости с учетом фактических расходов на их приобретение: |
|
|
по бюджетной деятельности |
678 200 (290 200 + 110 000 + 278 000) | |
|
по внебюджетной деятельности |
4800 | |
|
020 |
Оборот по кредиту счета 1 (2) 104 04 000 «Амортизация машин и оборудования», 1 (2) 104 05 000 «Амортизация транспортных средств» и 1 (2) 104 06 000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»: |
|
|
по бюджетной деятельности |
313 260 (107 160 + 66 000 + 140 100) | |
|
по внебюджетной деятельности |
1 860 (960 + 900) | |
|
030 |
Отражается остаточная стоимость основных средств (строка 010 – строка 020): |
|
|
по бюджетной деятельности |
364 940 (678 200 – 313 260) | |
|
по внебюджетной деятельности |
2940 (4 800 - 1860) | |
|
150 |
Итого по разделу 1 показывается остаточная стоимость объектов нефинансовых активов, принадлежащих бюджетополучателю: |
|
|
по бюджетной деятельности |
364 940 | |
|
по внебюджетной деятельности |
3 840 | |
|
161 |
Показывается остаток средств от предпринимательской деятельности (остаток по счету 2 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах») |
87 067,65 |
|
160 |
Показывается сумма средств по строкам 161-167 |
87 067,65 |
|
213 |
Отражена сумма дебиторской задолженности по начисленным в бюджет доходам по счету 2 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж» (задолженность за оказанную услугу) |
20 400 |
|
210 |
Показывается сумма средств по строкам 211-221 |
20 400 |
|
280 |
Отражена дебиторская задолженность на начало года подотчетного лица |
1 200 |
|
350 |
Показывается итоговая сумма финансовых активов, образовавшихся при исполнении бюджета за отчетный период (строка 160 + 210) |
1 200 |
|
360 |
Итого по активу баланса (строка 150 + 160) |
364 940 |
|
по бюджетной деятельности |
110 407,65 (2 940 + 87 067,65 + 20 400) | |
|
373 |
Показана сумма кредиторской задолженности по начисленной, но не выданной работнику заработной плате, сформированной на счете 2 302 01 000 «Расчеты по оплате труда» и отраженной по строке 374 |
20 010 |
|
421 |
Отражена сумма кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц (счет 2 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») |
2 990 |
|
422 |
Показана сумма кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ (счет 2 303 02 000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ») |
5 980 |
|
426 |
Показывается сумма кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (счет 2 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний») |
46 |
|
420 |
Отражается сумма строк 421, 422 и 426 |
9 016 (2 990 + 5 980 + 46) |
|
442 |
Отражена сумма неполученной заработной платы, сданной на депонент (кредит счета 1 304 02 000 «Расчеты с депонентами») |
8 041,40 |
|
445 |
В силу того, что согласно п. 203 Инструкции № 70н[3] в конце отчетного года счет 1 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» закрывается при составлении годового баланса, данная графа не заполняется |
|
|
440 |
Показывается сумма строк 441- 445 |
8 041,40 |
|
460 |
Показывается сумма строк 420 и 440 |
931 167,15 (922 151,15 + 9 016) |
|
481 |
Поскольку получатели бюджетных средств не имеют дохода от ведения ими бюджетной деятельности при составлении квартального баланса, графа 6 данной строки не заполняется. В части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности отражаются суммы, начисленные по кредиту счетов 2 401 01 00 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» и 2 401 01 000 «Прочие доходы» и скорректированные по дебету этих счетов, только в квартальном балансе, поскольку согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н в конце года данные счета подлежат закрытию. |
|
|
482 |
Данная строка по бюджетной и внебюджетной деятельности заполняется только в квартальном балансе согласно требованиям п. 221 Инструкции № 70н. |
|
|
470 |
Показывается финансовый результат учреждения, сформированный на счете 1 (2,3) 401 04 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» |
|
|
по бюджетной деятельности |
356 898,60 | |
|
по внебюджетной и предпринимательской деятельности |
81 381,69 | |
|
500 |
Итого по пассиву баланса (строка 460 + 470) |
|
|
по бюджетной деятельности |
364 940 | |
|
по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности |
110 407,65 |
В завершение обращаем ваше внимание на то, в результате внесенных Приказом № 137н изменений в Инструкцию № 5н по состоянию на 1 января по счетам 0 201 04 000 «Касса» и 0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» могут быть остатки, которые следует показывать по строкам 163 и 164 баланса (графы 6, 7, 8) (см. приложение 3).
[1] Учетной политикой учреждения на 2005 год предусмотрено определять налоговую базу по НДС по оплате.
[2] Оборудование было приобретено без НДС.
[3] Утверждена Приказом Минфина РФ от 26.08.04 № 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Начать дискуссию