Как мы уже писали ранее, в этом году некоторые физлица получили от банков справки о доходах по форме 2-НДФЛ. С 01.01.16 в НК РФ закреплён новый вид дохода физических лиц — суммы задолженности, списанные с баланса организации (пп.5 п.1 ст. 223 НК РФ). В основном, задолженность физических лиц аккумулируется в кредитных организациях, сотовых компаниях. При списании задолженности с баланса организации право требования долга у организации сохраняется. Учет задолженности продолжается на внебалансовых счетах. Долговое обязательство физического лица не прекращается. Организация продолжает пытаться взыскать долг с должника, но, не смотря на это, обязана сообщить в налоговый орган о начисленном налоге.
Например, задолженность по кредиту составляет 500 000 руб., неуплаченные проценты — 300 000 руб. Признав данную задолженность безнадежной в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 № 254-П (с 14.07.2017 — Положением Банка России от 28.06.2017 N 590-П), кредитная организация списала с баланса задолженность. Сумма НДФЛ = (500 000 300 000) * 13% = 104 000 руб.
Если в будущем долг будет возвращен физическим лицом организации, то сумма дохода физического лица подлежит корректировке (как указывает Минфин РФ в своих письмах). Однако, сроки представления уточненных сведений налоговыми агентами в налоговые органы в случае частичного или полного погашения задолженности законодательно не предусмотрены, а официальные разъяснения на этот счет отсутствуют.
Письма Минфина России от 20.06.2017 N 03-04-05/38343, от 21.04.2017 N 03-04-05/24252:
«Если впоследствии задолженность будет взыскана с заемщика или уплачена им в добровольном порядке, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом в установленном порядке».
По итогам 2016 года организации, списавшие задолженность физических лиц с баланса, (в основном это банки) предоставили в налоговые органы сведения о доходах физических лиц с указанием начисленного, но не удержанного налога (ведь при списании долга никакие денежные средства, из которых можно было бы удержать налог, не выплачиваются физическому лицу).
Налоговые органы, получив сведения от налоговых агентов, обязаны сформировать налоговые уведомления и разослать их физическим лицам (в личный кабинет или письмом на почтовый адрес, если личный кабинет не зарегистрирован или физическое лицо заявило о желании получать бумажные письма). Начисленный налог подлежит уплате в бюджет на основания уведомления, полученного из налогового органа, до 1 декабря года, следующего за налоговым периодом (п.6 ст. 228 НК РФ).
В аналогичном порядке осуществляется уплата НДФЛ, начисленного на сумму дохода в виде сумм задолженности, прощенной физическому лицу организацией. Единственное и существенное отличие от просто списанной с баланса задолженности в том, что при прощении задолженности долговое обязательство прекращается. В настоящее время кредитные организации активно прощают физическим лицам (допустившим просрочку или находящимся в тяжелой финансовой ситуации) часть задолженности по кредитным договорам (например, проценты) в обмен на погашение задолженности по основному долгу (в том числе, путем реструктуризации кредита).
В итоге, налоговые органы оказались не готовы обработать полученные сведения за 2016 год и своевременно разослать налогоплательщикам налоговые уведомления. Именно этим фактом можно объяснить изменение срока уплаты НДФЛ за 2016 год в отношении доходов физических лиц, из которых налоговые агенты не удержали налог.
Федеральный закон от 29.07.2017 N 254-ФЗ
«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
в статье 228:
а) пункт 6 дополнить словами «, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи»;
б) дополнить пунктом 7 следующего содержания:
«7. В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога».
Представляется, что перенос срока уплаты налога за 2016 год связан не только с объемом сведений, который налоговым органам следует обработать, проверить и подготовить налоговые уведомления.
Возможно, Минфин РФ планирует еще уточнить некоторые аспекты расчета НДФЛ в отношении доходов в виде сумм, списанной с баланса организаций задолженности (хотелось бы на это надеяться!). Например, не является очевидным, какую задолженность считать безнадежной, а точнее — какие правила использовать для определения ее безнадежности.
В известной информационно-правовой системе статья 223 НК РФ ссылается на статью 266 НК РФ. Однако, Минфин РФ в своих разъяснениях кредитным организациям (Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-04-06/31904) указывает на порядок определения безнадежной задолженности, подлежащей списанию с баланса, установленный Банком России в указанных выше положениях (254-П, с 14.07.2017 — 590-П).
Вместе с тем, пока Минфин взял паузу, советуем тем, кто получил за 2016 год от банков или других организаций справки о доходах (ф.2-НДФЛ) с суммой НДФЛ, начисленной на сумму списанной задолженности, постараться решить вопрос с погашением или реструктуризацией долга, а также потребовать от налогового агента сдачи уточненных сведений о сумме дохода за 2016 год в налоговые органы. Такие действия позволят избежать получения налогового уведомления в 2018 году с требованием уплатить НДФЛ либо уменьшить сумму НДФЛ в таком уведомлении.
Комментарии
1