Если в бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам корректируется только по году, то в налоговом учете его величина определяется на конец каждого квартала. Поэтому, подводя итоги первого отчетного периода 2006 года, бухгалтеры, принявшие решение создать резерв, должны выполнить все необходимые расчеты. Мы рассмотрим, на что нужно обратить особое внимание и как избежать возможных ошибок.
Ольга Мещерякова, эксперт «УНП»
Налоговый запас
С этого года резерв по сомнительным долгам бухгалтер должен формировать по новым правилам.
Теперь в расчет включается только задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг (ст. 266 НК РФ). К примеру, под задолженность поставщика, получившего предоплату и не выполнившего свои обязательства, средства не резервируются.
Чтобы сформировать резерв на конец первого квартала, нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности и сформировать две группы долгов: со сроком возникновения от 45 до 90 дней и свыше 90 дней. В первом случае в резерв включается 50 процентов выявленной задолженности. Во втором случае резервируется вся сумма долга.
Причем общая сумма резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации за первый квартал. Напомним, что выручка определяется по правилам статьи 249 НК РФ.
Пример.
По состоянию на 31 марта организация провела инвентаризацию дебиторской задолженности и выявила просроченную задолженность на сумму:
1) 177 000 руб., в том числе НДС - срок погашения 5 декабря 2005 года;
2) 236 000 руб., в том числе НДС - срок погашения 9 февраля 2006 года.
Кроме того, в декабре поставщику перечислена предоплата за товар в сумме 94 400 руб., поставка не произведена.
Выручка от реализации за первый квартал составила 1 800 000 руб.
Таким образом, сумма резерва на конец первого квартала составляет 295 000 руб. (177 000 руб. + 236 000 руб. 5 5 50%).
Теперь определим максимальную сумму отчислений: 1 800 000 руб. 5 10% = = 180 000 руб.
Но это еще не все. Сумму отчислений нужно скорректировать на остаток неиспользованного резерва предыдущего отчетного или налогового периода (если резерв создавался).
Допустим, на 31 декабря в налоговом и бухгалтерском учете был сформирован резерв в сумме 59 000 руб. В первом квартале он не использовался. Тогда в состав внереализационных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) 31 марта 2006 года бухгалтер включит 121 000 руб. (180 000 - 59 000).
Если же сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка, разница увеличит внереализационные доходы первого квартала (п. 7 ст. 250 НК РФ).
От разниц не уйти
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается в конце года. Поэтому тем, кто применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при создании резерва, в налоговом учете нужно будет отразить возникающие разницы.
Вернемся к нашему примеру. В бухгалтерском учете возникает отрицательная постоянная разница в размере 121 000 руб. Она приводит к формированию постоянного налогового актива:
Дебет 68 Кредит 99 «Постоянные налоговые активы»
- 29 040 руб. (121 000 руб. 5 5 24%) - сформирован ПНА.
Когда бухгалтер уменьшает сумму резерва и тем самым увеличивает внереализационные доходы, он отражает постоянное налоговое обязательство обратной проводкой.
Начать дискуссию