Курортный сбор: где и когда его введут и как быть с налогом на прибыль и НДС

В рамках эксперимента по развитию курортной инфраструктуры с 1 мая 2018  в нескольких регионах РФ вводится курортный сбор.

Где и когда

Курортный сбор или так называемый «налог на отдых» появится в четырех регионах страны — Краснодарском и Алтайском краях, на Ставрополье и в Крыму. Эксперимент стартует 1 мая 2018, однако на Кубани введение сбора перенесли на июль.

Плательщиками сбора являются физические лица, находящиеся в объектах размещения более 24 часов. При этом сделан ряд исключений. Сбор не будут платить инвалиды, участники ВОВ, герои труда, ветераны боевых действий и другие льготники. Кроме того, сбор не будет взиматься с тех, кто проживает или работает на территории эксперимента.

Операторы

Оператором курортного сбора признается юрлицо или ИП, осуществляющие деятельность по предоставлению гостиничных услуг или услуг по временному коллективному или индивидуальному размещению или деятельность по обеспечению временного проживания (включая деятельность по предоставлению в пользование жилых помещений), в том числе в жилых помещениях.

Сумма курортного сбора, подлежащая уплате, не включается в стоимость проживания плательщика курортного сбора в объекте размещения.

Следовательно, сумма курортного сбора, взимаемая Операторами с плательщиков курортного сбора, не связана с расчетами по оплате проживания последних в объектах размещения. На это указала ФНС в своем письме № СД-4-3/6986@ от 12.04.2018.

В этом же письме фискалы успокоили налогоплательщиков – начислять налоги на полученную с отдыхающих сумму сбора не надо.

Налог на прибыль и иже с ним

В соответствии со статьей 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признается прибыль, определяемая как разность между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Согласно статье 248 НК к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК.

Статьей 209 НК предусмотрено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

Согласно статье 346.14 НК объектом налогообложения при УСН признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК.

В соответствии со статьей 41 НК доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Частью 1 статьи 10 Закона №214-ФЗ установлена обязанность Оператора осуществлять исчисление, взимание и перечисление в бюджет субъекта РФ курортного сбора.

Таким образом, Законом №214-ФЗ не предусмотрено получение Оператором экономической выгоды в связи с осуществлением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта РФ курортного сбора.

НДС

Согласно пункту 1 статьи 146 НК объектом налогообложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НКа при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, поскольку суммы курортного сбора, взысканные Операторами, являющимися налогоплательщиками НДС, с плательщиков курортного сбора, не связаны расчетами по оплате услуг по проживанию последних в объектах размещения, указанные суммы не подлежат включению в налоговую базу Операторов по НДС.