С 2018 года существенно изменился порядок исчисления НДС налоговыми агентами, приобретающими отдельные виды товаров. При реализации на территории РФ налогоплательщиками сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости реализуемых товаров.
ФНС в письме от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ разъясняла порядок применения НДС указанными налоговыми агентами.
Недавно налоговики выпустили еще одно письмо № СД-4-3/7484@ от 19.04.2018, в котором разъяснили, как заполнять декларацию по НДС продавцам и покупателям вышеназванных товаров.
Продавцы – плательщики НДС
При реализации лома и сырых шкур сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161, подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК, а также при реализации этих товаров физлицам, не являющимся ИП.
Таким образом, операции по реализации вышеназванных товаров в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением перечисленных случаев.
Вместе с тем, указанные операции отражаются налогоплательщиками-продавцами в книге продаж, и соответственно, в разделе 9 налоговой декларации по НДС (в книге покупок и разделе 8 налоговой декларации по НДС в случае выставления корректировочных счетов-фактур).
Покупатели – плательщики НДС
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 НК сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами (покупателями шкур и лома) определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1 статьи 166 НК в отношении этих товаров, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 НК, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 НК в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК.
В целях применения вышеуказанных положений сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, а также вычеты сумм налога отражаются в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС.
Одновременно ФНС обращает внимание, что вычеты НДС, исчисленные налоговыми агентами при приобретении вышеназванных товаров, используемых для производства и (или) реализации сырьевых товаров на экспорт производятся в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 НК. В этой связи вычеты сумм налога по операциям реализации сырьевых товаров отражаются в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.
Покупатели – неплательщики НДС
Согласно положениям пункта 8 статьи 161 НК при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК.
Пунктом 5 статьи 174 НК установлено, что лица, указанные в пункте 8 статьи 161 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При исполнении обязанности налогового агента организациями и ИП, не являющимися налогоплательщиками НДС, заполняются титульный лист и раздел 2 декларации по НДС. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
Учитывая изложенное, до внесения соответствующих изменений и дополнений в форму и порядок заполнения декларации ФНС рекомендует данным налоговым агентам раздел 2 налоговой декларации по НДС заполнять в следующем порядке:
строки 010 - 030 не заполняются;
по строке 060 указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 НК;
по строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов.
Кроме того, указанными налоговыми агентами формируется раздел 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков-продавцов вышеуказанных товаров.
При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС, отражаются ими в разделе 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в разделе 9 налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 НК.
Указанный порядок применяется в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 года, а начиная с налогового периода за первый квартал 2019 года записи по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, а также в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 НК, производятся в разделе 8 налоговой декларации по НДС, в целях применения вычетов в установленном порядке.
Уплата НДС за истекший налоговый период производится вышеуказанными налоговыми агентами равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Начать дискуссию