В рамках налоговых «каникул» вновь зарегистрированные предприниматели могут уплачивать «упрощенный» налог с применением нулевой ставки. Однако реализация подобной преференции возможна при условии утверждения налоговых «каникул» субъектом РФ. Также региональные власти вправе дополнительно установить ряд ограничений по применению льготной налоговой ставки. Обо всем этом поговорим в рамках данного материала.
Порядок установления налоговых «каникул» для предпринимателя
Статьей 346.20 НК РФ субъектам РФ предоставлено право устанавливать на период до 2020 года на соответствующей территории налоговую ставку 0 % для впервые зарегистрированных предпринимателей-«упрощенцев», осуществляющих деятельность в производственной, социальной, научной и бытовой сферах.
Льготная ставка может применяться непрерывно в течение двух налоговых периодов со дня регистрации предпринимателей (см. письма Минфина России от 11.01.2018 № 03‑01‑11/413, от 22.08.2017 № 03‑11‑11/53581). Иначе говоря, если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя в 2018 году, то применять льготную ставку 0 % по «упрощенному» налогу он вправе в течение двух налоговых периодов – в 2018 и 2019 годах.
Обратите внимание
Налоговым кодексом не предусмотрена подача предпринимателем специального заявления о применении налоговой ставки в размере 0 % (см. Письмо Минфина России от 09.11.2017 № 03‑11‑11/73672).
Применение предпринимателем ставки 0 % по единому налогу, уплачиваемому в рамках УСНО, не означает освобождение от уплаты страховых взносов. На этот момент Минфин обратил внимание в Письме от 18.10.2017 № 03‑11‑11/68194.
Виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, в отношении которых вводится налоговая ставка 0 %, устанавливаются субъектами РФ на основании ОКВЭД 2.
В связи с этим по вопросам отнесения осуществляемой ИП коммерческой деятельности к видам предпринимательской деятельности, по которым установлена ставка налога 0 %, Минфин рекомендует обращаться в региональные официальные органы (см., например, письма от 30.08.2017 № 03‑11‑11/55704, от 28.07.2017 № 03‑11‑11/48077).
Важная деталь: в период действия ставки 0 % предприниматели-«упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», не платят минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Об этом прямо сказано в абз. 2 п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
О признаке первичности регистрации предпринимателя
Что подразумевается в словосочетании из п. 4 ст. 346.20 НК РФ «впервые зарегистрированных», поясним на примере дела № А34-12768/2016, рассмотренного судьями АС УО в Постановлении от 29.09.2017 № Ф09-5631/17.
Изложим суть спорной ситуации. Физическое лицо, проживающее в Курганской области, трижды регистрировалось в качестве ИП:
– с 18 января 1993 года по 31 декабря 1993 года;
– с 29 января 1996 года по 31 декабря 2000 года;
– с 9 сентября 2015 года.
С момента последней регистрации предприниматель применял УСНО: объект налогообложения – «доходы», вид деятельности – «деятельность спортивных объектов» (код по ОКВЭД 1– 92.61,по ОКВЭД 2 – 93.11).
Право предпринимателей на УСНО применять ставку 0 % в Курганской области утверждено Законом Курганской области от 26.05.2015 № 41 (далее – Закон № 41). Реализовать данное право предприниматели могли после вступления в силу регионального нормативного акта в отношении видов предпринимательской деятельности, поименованных в приложении к этому закону. Предприниматель счел, что установленный п. 4 ст. 346.20 НК РФ признак первичности регистрации относится только к периоду после вступления в силу Закона № 41. В связи с этим он решил, что вправе применять ставку 0 % по «упрощенному» налогу в 2015 году.
Но с такой позицией не согласились ни налоговики, ни арбитры. Последние, отказывая предпринимателю в удовлетворении его требований, исходили из следующего.
Буквальное толкование нормы п. 4 ст. 346.20 подразумевает возможность применения ставки в размере 0 % в отношении лишь тех лиц, для которых одновременно соблюдаются два условия:
1. Первичная регистрация в качестве предпринимателя после вступления в силу закона субъекта.
2. Первичная регистрация на протяжении всей жизни.
Приведенная в законе формулировка «впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов» прямо указывает на отсутствие фактов более ранней регистрации лиц в качестве предпринимателей и не затрагивает содержания признака первичности регистрации как противопоставленного повторной и последующей регистрации. Иначе говоря, норма п. 4 ст. 346.20 НК РФ подразумевает возможность применения ставки 0 % в отношении лиц, которые впервые зарегистрированы в качестве предпринимателей не только после вступления в силу закона РФ, но и на протяжении всей жизни данного лица.
При этом суды отклонили как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего дела следующие доводы предпринимателя:
– между осуществляемыми им ранее видами деятельности отсутствовали экономическая взаимозависимость и взаимосвязанность;
– в периоды предпринимательства он осуществлял различные виды деятельности;
– с момента предыдущей регистрации прошло более 14 лет.
Важная деталь: Определением ВС РФ от 24.01.2018 № 309‑КГ17-20967 отказано в передаче дела № А34-12768/2016 в судебную коллегию для пересмотра.
Обратите внимание
Ставка 0 % по «упрощенному» налогу устанавливается законами субъектов РФ только для предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих региональных законов. Ее не могут применять предприниматели, снявшиеся с учета в связи с прекращением деятельности и вновь зарегистрированные (повторно или в очередной раз) после вступления в силу указанных законов субъектов РФ (см. Письмо Минфина России от 08.04.2015 № 03‑11‑11/19806).
Условия применения ставки 0 %
Общее условие применения льготной ставки 0 % определено абз. 4 п. 4 ст. 346.20 НК РФ. Оно таково: по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ставка 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 % (см. также Письмо Минфина России от 28.07.2017 № 03‑11‑11/48077). Очевидно, предпринимателю в рамках камеральной проверки нужно будет подтвердить документами факт соблюдения данного условия, поскольку налоговики в силу п. 6 ст. 88 НК РФ вправе их истребовать.
Последствия нарушения этого условия (как, впрочем, и иных, о которых мы расскажем далее) прописаны в абз. 7 названного пункта – предприниматель должен уплатить налог по обычным ставкам за весь налоговый период, в котором допущено нарушение ограничений.
Субъектам РФ дано право устанавливать дополнительные ограничения по применению ставки 0 % по «упрощенному» налогу. В частности, регионы могут ввести ограничения:
– по средней численности работников (к примеру, Законом г. Москвы от 18.03.2015 № 10 установлено такое ограничение – не более 15 человек);
– по предельному доходу от реализации, рассчитываемому в соответствии со ст. 249 НК РФ, при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ставка 0 % (к примеру, Законом г. Севастополя от 25.10.2017 № 370‑ЗС предельная величина дохода установлена в размере 60 млн руб.).
Обратите внимание
Законом субъекта РФ предельный размер дохода в целях примененияУСНО (150 000 000 руб.) может быть уменьшен не более чем в 10 раз (абз. 6 п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Иных ограничений по применению предпринимателем на УСНО ставки 0 % налоговым законодательством не установлено. Данный факт отмечен в Письме Минфина России от 23.03.2015 № 03‑11‑10/15651.
И последнее. Применение ставки 0 % по «упрощенному» налогу не освобождает предпринимателя от сдачи декларации по УСНО в установленный срок – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Комментарии
2Добрый день.
Правильно я понимаю , что 0%-ставку ИП на УСН может применять только впервые зарегистрированный и только первые два года с момента регистрации?
т.е. Если ИП зарегистрирован в июне 2016г., то воспользоваться этой льготой он может только в 2016-2017г.г.?
А если ИП не знал об этой льготе и не воспользовался ею - может ли он применить эту ставку в текущем году? или по итогам 2019года?
Достаточно ли для этого просто сдать Декларацию по УСН, указав ставку 0%? Или нужно приложить пояснение при сдаче декларации в ИФНС?
Спасибо за ответ.
Нельзя применять в 2019 году нулевую ставку, если он зарегистрировался в 2016 году.