Высококвалифицированных работников в наше время найти непросто. Для этих целей организации размещают объявления о приеме на работу в средствах массовой информации, обращаются в кадровые агентства и т. п. Расходы немалые, какие из них уменьшают налог на прибыль - вопрос спорный.
Л.К. Гаврилюк, аудитор КГ "Что делать Консалт"
Источник: газета "Учет.Налоги.Право." №22 (333) 10-16 июня 2003г.
Расходы по подбору персонала далеко не из тех, которые бухгалтер уверенной рукой может списать на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Прежде нужно проверить, дали такие расходы положительный результат или нет. А если нет, то решить, готова ли компания спорить с налоговиками по поводу правомерности принятия расходов для налога на прибыль.
Важен результат
Расходы по набору работников, в том числе и услуги специализированных организаций по подбору персонала, в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). В кодексе не говорится о том, что учесть можно только те расходы, которые дали положительный результат. Однако по общему требованию для налогообложения принимают только экономически обоснованные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под экономически оправданными расходами понимают затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Именно на этом основываются налоговики в Методических рекомендациях по налогу на прибыль. Они прописали, что, если организация фактически не набрала сотрудников, в том числе в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала, принять для налогообложения эти расходы нельзя (п. 6 раздела 5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль). Такие расходы не являются экономически оправданными.
Поэтому предупредим, что, если организация примет решение учесть для налога на прибыль расходы, не давшие положительного результата, скорее всего доказывать их экономическую обоснованность ей придется в суде. Рассмотрим различные варианты поиска сотрудников.
Кадровые агентства
Если организация принимает на работу одного или нескольких кандидатов, предложенных агентством по подбору персонала, то проблем с признанием расходов для целей налогового учета не возникает. Если же ни с одним из предложенных кандидатов трудовой договор не заключен, у организации может возникнуть проблема в подтверждении экономической оправданности данных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если агентство качественно выполняет для организации полный комплекс услуг по подбору конкретного кандидата (поиск, собеседование, проверку рекомендаций, соответствие предъявленным требованиям, профессиональное тестирование и т. д.), то трудно обосновать, почему организация не приняла на работу хотя бы одного из нескольких предложенных кандидатов. Если же работа агентством выполнялась некачественно, то почему договор не был расторгнут? Именно эту экономическую оправданность своих действий придется доказывать организации.
Возможен другой вариант работы с кадровым агентством. Оно накапливает информацию обо всех лицах, осуществляющих поиск работы в настоящее время, в базе данных. При заключении с организацией договора по подбору персонала агентство предлагает организации список кандидатов из накопленной в базе данных информации, то есть производит обработку информационных массивов.
Согласно статье 2 Федерального закона от 20.02.95 № 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации", под информацией понимаются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Производя оплату услуг агентств, предприятие тем самым приобретает информацию об интересующих его лицах (кадрах), то есть оплачивает информационные услуги. Таким образом, при включении в договор пункта с обязанностями агентства предоставить информацию или оказать услуги по обработке информации организация может учесть такие расходы, как расходы на информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Когда в компании есть кадровая служба
Трудности в подтверждении экономической оправданности расходов по подбору персонала могут возникнуть и в том случае, если в штате организации работает сотрудник или кадровая служба, занимающиеся приемом персонала. Можно избежать проблем, составив договор с кадровым агентством таким образом, чтобы ему не поручались те же функции, которые должна выполнять кадровая служба.
Объявления в СМИ
Как мы уже сказали, налоговые органы без проблем примут только те расходы, в результате которых организация набрала сотрудников. Это касается и затрат на объявления в средствах массовой информации.
Отметим, что объявление об имеющихся вакансиях не является рекламой согласно Федеральному закону от 18.07.95 № 108-ФЗ "О рекламе". Информация, содержащаяся в таком объявлении (список вакансий и требования к кандидатам), не призвана формировать или поддерживать интерес к этому предприятию и способствовать реализации его товаров, идей и начинаний.
Дата признания расходов
На какую дату учесть для налогообложения расходы по подбору персонала, оплаченные сторонним организациям? При методе начисления расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (оказанные услуги) принимаются на дату расчетов за работы (услуги) в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления расчетных документов (счета, акта выполненных работ и т. д.) либо на последний день отчетного периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Так, для расходов на публикацию объявления о вакансиях в периодическом печатном издании перечисленные условия будут выполняться по мере опубликования объявлений (на дату выхода номера либо на дату подписания акта об оказании услуг по размещению объявлений). Дата признания таких расходов в налоговом учете будет совпадать с датой их признания в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете расходы принимаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Тот же принцип признания расходов применяется при размещении объявления на телевидении. Предоплата, установленная договором, не является расчетом "за выполненные работы (предоставленные услуги)", так как в момент предоплаты никакие работы не выполнены, а услуги не оказаны.
Признание расходов в виде оплаты услуг кадровых агентств осуществляется в аналогичном порядке.
При кассовом методе организация признает затраты после их фактической оплаты. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 273 НК РФ.
Пример.
Между организацией (заказчиком) и кадровым агентством (исполнителем) на месяц заключен договор по подбору одного специалиста, согласно которому исполнитель обязан:
- осуществить поиск кандидата, соответствующего конкретным требованиям;
- проверить предоставленные кандидатом рекомендации;
- произвести профессиональное и психологическое тестирование.
Стоимость услуг по договору - 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Расчеты производятся в порядке 50-процентной предоплаты, которая в случае добросовестного исполнения задания, в результате которого ни одна из предложенных кандидатур не будет принята заказчиком на работу, остается у исполнителя и является оплатой частично оказанной услуги по подбору персонала. Услуга считается частично оказанной, если в течение срока действия договора исполнитель направит заказчику на рассмотрение не менее 5 (пяти) кандидатов, соответствующих требованиям. Услуга считается полностью оказанной, если заказчик подпишет с предложенным кандидатом трудовой договор.
Кадровым агентством было предложено четыре кандидата, последний из них был принят организацией на работу.
Для учета предоплаты отведен отдельный субсчет - 60-2.
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
Дебет 60-2 Кредит 51 - 1200 руб. (2400 руб. ? 50%) - произведена 50-процентная предоплата за услуги кадрового агентства;
Дебет 26 (44) Кредит 60-1 - 2000 руб. - признаны расходы по подбору персонала (подписаны трудовой договор и акт об оказании услуг).
Данные расходы организация учтет для налога на прибыль. Также делаются записи:
Дебет 19 Кредит 60-1 - 400 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным услугам на основании счета-фактуры агентства;
Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 1200 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс;
Дебет 60-1 Кредит 51 - 1200 руб. - произведен окончательный расчет за услуги агентства;
Дебет 68 Кредит 19 - 400 руб. - принят к вычету НДС.
Теперь предположим, что кадровое агентство предложило в течение месяца пять кандидатур, ни одна из которых не была принята в штат организации. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 60-2 Кредит 51 - 1200 руб. - перечислена 50-процентная предоплата за услуги;
Дебет 26 (44) Кредит 60-1 - 1000 руб. - признаны расходы по частично оказанной услуге на основании акта;
Дебет 19 Кредит 60-1 - 200 руб. - учтен НДС по услуге;
Дебет 60-1 Кредит 60-2 - 1200 руб. - зачтен аванс;
Дебет 68 Кредит 19 - 200 руб. - принят к вычету НДС.
В целях налогообложения прибыли расходы по подбору персонала, не давшие положительного результата, в сумме 1000 рублей организация приняла решение не учитывать.
Начать дискуссию