Счет-фактура – документ, который подтверждает право покупателя на вычет по НДС. Налоговый кодекс предусматривает ряд обязательных показателей, которые должны содержаться в этом документе. В частности, это данные о фирме-продавце и о товаре. Полный перечень реквизитов, которые следует указывать в счете-фактуре, предусмотрен пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса.
В последствии, на основании этой нормы Налогового кодекса было принято Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Постановлением была утверждена форма счета-фактуры, а также регистры учета по НДС и порядок их заполнения.
Таким образом, правильно заполненный документ должен отвечать как требованиям Налогового кодекса, так и требованиям Постановления Правительства. Если счет-фактура не соответствует нормам Налогового кодекса, фирма-покупатель лишается права на вычет налога на добавленную стоимость. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 169 НК. Однако в том же пункте сказано, что если документ не отвечает иным требования, которые в Кодексе не предусмотрены, вычет НДС может быть получен покупателем без каких-либо проблем.
В тоже время, как отмечает старший налоговый консультант компании «Селиванов, Гришин и партнеры» Юлия Напкунайте, налоговики часто отказывают в возмещении НДС по самым формальным основаниям.
- Да, действительно, Налоговый кодекс предусматривает четкие критерии, по которым можно отличить «правильный» счет-фактуру от «неправильного». Однако на практике часто приходится сталкиваться с отказами по самым формальным и даже нелепым основаниям. Мне лично приходилось сталкиваться с ситуациями, когда налоговая инспекция отказывала в вычете на том основании, что в счете-фактуре не подписан каждый лист. Ни один нормативно-правовой акт не содержит такого требования. Хотя, как объясняли налоговики, этого требуют правила делопроизводства. Однако в налоговом законодательстве такой нормы нет, - поясняет Юлия.
Исправлять и учитывать
Чтобы не допускать таких ситуаций и не доводить дело до суда лучше заранее, по возможности, исправить ошибку. К тому же Минфин совсем недавно рассказал о том, как правильно внести правку в документ и когда регистрировать исправленный счет-фактуру.
Прежде всего, если бухгалтер обнаружил в счете-фактуре ошибку, например, в юридическом адресе, в названии компании, в наименовании товара или в других сведениях, регистрировать этот документ нельзя. То есть, соответствующая запись не вносится ни в Книгу покупок, ни в Журнал полученных счетов-фактур. В этом случае следует обратиться к продавцу товаров работ или услуг, для того, чтобы он внес изменения в документ.
Законодательство предусматривает определенный регламент внесения исправлений. В частности, как требует того постановление № 914, никаких подчисток и помарок в счете-фактуре быть не должно. Любые исправления следует заверить подписью руководителя и печатью фирмы продавца. Кроме того, рядом с исправлениями следует указать дату их внесения. Только такая правка будет считаться верной.
Причем, как отмечают чиновники финансового ведомства, указание даты является не только обязательным, но и принципиальным. Ведь от этого зависит момент, когда бухгалтер будет регистрировать счет-фактуру с исправлениями. Как мы отмечали, неправильный счет фактура не регистрируется, а вносить документ в журналы учета можно не ранее, чем он был исправлен. Эту позицию Минфин подтверждает в своем письме от 21 сентября 2005 года № 07-05-06/252.
Например, если фирма получила документ в апреле месяце, обнаружила ошибку и направила счет-фактуру обратно продавцу для внесения правки, а продавец исправил ее только в мае, регистрировать документ нужно в мае. Причем налоговые вычеты будут предоставляться по такому документу за май.
Эту позицию подтверждает и Минфин. Как пишут чиновники, после внесения продавцом исправления в указанном порядке, счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога. Причем, вычеты по НДС, как объясняет Минфин в своем письме от 23 марта 2006 года № 03-04-11/61, следует применять в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен покупателем.
Доверенность – не повод для ошибки
Нередко причиной претензий налоговиков становится то, что на счете фактуре отсутствует подпись руководителя и главбуха. Если законные представители компании не могут по ряду причин подписать счет-фактуру, это может сделать доверенное лицо.
Уполномоченный представитель может ставить свою подпись в счете-фактуре на основании приказа руководителя или на основании доверенности. Правда, при этом не стоит забывать, что вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру.
Позиция Минфина по этому вопросу изложена в письме от 11 января 2006 года № 03-04-09/1.
Ошибаться можно через суд
Впрочем, безболезненно исправить ошибку получается далеко не всегда. Порой, продавцы просто отказываются исправлять собственную же неточность, а порой исправить ее не представляется возможным в силу объективных причин, например, таких как ликвидация компании-поставщика.
В этом случае, бухгалтеру приходится на свой страх и риск регистрировать счет-фактуру и ставить в декларацию вычеты по заведомо неверному документу в надежде на то, что налоговики не заметят. Хотя, бывает и так, что ошибка обнаруживается уже в ходе проверки. В любом случае, дело попадает в суд. А как показывает практика, служители Фемиды оказываются куда лояльнее налоговиков.
К примеру, в одном из случаев, претензии налоговиков сводились к тому, что в счете-фактуре адрес грузоотправителя не совпадал с фактическим адресом компании-поставщика. Поэтому, по логике инспекторов, такой документ не дает покупателю права на вычет по НДС.
Тем не менее, судьи этот факт во внимание не приняли. В постановлении от 2 ноября 2005 г. по делу № А19-5091/05-43-Ф02-5389/05-С1 они указали, что адрес, указанный в счете-фактуре, совпадает с адресом, указанным в учредительных документах грузоотправителя. Поэтому у инспекторов нет оснований признавать такой счет-фактуру недействительным.
В другом судебном деле претензии налоговой инспекции сводились к тому, что у фирмы отсутствовали чеки ККТ. Компания приобретала товары за наличный расчет, следовательно, как полагали инспекторы, у нее должны быть кассовые. При этом, представленные фирмой квитанции к приходно-кассовым ордерам налоговиков не удовлетворили.
В итоге, фирма обратилась в суд, и арбитры поддержали компанию. В своем постановлении от 12.01.2006 N А66-6359/2005 служители Фемиды отметили, что Налоговый кодекс требует лишь, чтобы фактическая уплата НДС была подтверждена документально. При этом Кодекс не конкретизирует документ, которым можно подтвердить факт оплаты НДС. Следовательно, если квитанция к ПКО содержит нужные сведения, у налоговой инспекции нет оснований для отказа в вычете налога.
Судебная практика по этому вопросу очень обширна, и свежие судебные решения Вы всегда можете найти в разделе «Новости» на нашем сайте.
Исправлять по-новому
Напомним, что как сообщал отдел новостей Клерк.Ру, в ближайшее время Правительство РФ намерено внести изменения в постановление № 914. Основные изменения коснутся порядка регистрации исправленных счетов-фактур.
После принятия поправок регистрация исправленного счета-фактуры станет невозможной. Иными словами, если налоговая инспекция найдет ошибку в заполненном счете-фактуре, выставленной контрагентом, ее придется отправить обратно. А поставщику придется выписывать новый документ, а не исправлять старый. Как мы отмечали, сейчас в счет-фактуру можно внести правку.
Кроме того, изменится порядок внесения исправлений в книги и журналы учета счетов-фактур. В частности, вносить изменения будет нельзя. А в случае обнаружения неточностей бухгалтеру придется прикладывать к книгам специальные листы, в которых и будут регистрироваться поправленные документы. Причем, из самих книг неверные счета-фактуры не вычеркиваются и не аннулируются.
Ознакомиться с полным списком готовящихся нововведений можно на нашем сайте в разделе «Документы», где размещен проект постановления Правительства РФ.
Илья Данилкин, Клерк.Ру
Начать дискуссию