О новой форме Отчета о прибылях и убытках

Ванин В.Е.

Как оказалось, новая форма Отчета о прибылях и убытках, введенная Приказом Минфин РФ от 22.07.03 № 67н, ошибочно комментируется не только в «УНП» № 32-33, 2003. Ошибок не избежали Т.И. Шемет (в лекциях, читаемых по этой теме) и И.А.Феоктистов (в статье «Составляем бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев 2003 г.» в журнале «Главбух» № 19, 2003). Поскольку многие организации будут представлять отчет по новой форме уже за 9 месяцев 2003 г., необходимо разобраться в этом вопросе. В статье «О ПБУ 18/02» я уже рассматривал его на примере ошибочной статьи в «УНП» № 32-33, 2003. Теперь рассмотрим пример из статьи в «Главбухе». Повторим условие примера.

За 9 месяцев 2003 года у ООО «Атлантида» прибыль до налогообложения составила 428500 руб. В дальнейшем будем называть ее бухгалтерской прибылью или, сокращенно, БП.

Начисленные ПНО (Д 99 К 68) составили 6300 руб.

ПНА не было.

Начисленные ОНА (Д 09 К 68) минус зачтенные ОНА (Д 68 К 09) составили 1800 руб.

Начисленные ОНО (Д 68 К 77) минус зачтенные ОНО (Д 77 К 68) составили 17700 руб.

Конец условия примера.

И.А. Феоктистов рассчитал:

• условный расход по налогу на прибыль (далее – УР): УР = БП * 24% = 102840 руб.,
• текущий налог на прибыль по декларации (далее - ТНП): ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО = 93240 руб.

и составил Отчет о прибылях и убытках (приведем нужный нам фрагмент, для удобства в рублях, а не в тысячах рублей):

Это уже неправильно. В самом деле, чистая прибыль (убыток) должна, в соответствии с ПБУ 18/02, определяться без учета временных разниц, по формуле:

ЧП = БП – УР – ПНО + ПНА (1).

Именно на эту прибыль могут рассчитывать участники ООО «Атлантида», так как начисленные или зачтенные ОНА, ОНО есть только отсроченные или предоплаченные (точнее – предначисленные) расходы по налогу. Разумеется, здесь речь не идет об ОНА, которые должны быть в некоторых случаях списаны на счет прибылей и убытков.

Следовательно, ЧП = 428500 – 102840 – 6300 = 319360 руб.

Однако в этой формуле участвует УР, а не ТНП, который показывается в Отчете о прибылях и убытках. Поэтому МинФин РФ пришлось представить ее в другой, эквивалентной, форме. Поскольку, как видно из анализа оборотов по счету 68 (субсчет «расчеты по налогу на прибыль»,

ТНП = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО, (2)

то, выражая из формулы (2) величину УР и подставляя ее в формулу (1), получим:

ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП. (3)

Именно формула (3) и положена в основу формы Отчета о прибылях и убытках. Ясно, что показатель строки ОНА должен быть без скобок (он прибавляется), а показатель строки ОНО должен быть в скобках (он вычитается), а в статье И.А. Феоктистова было сделано наоборот. Теперь в Отчете о прибылях и убытках получится правильная, полученная нами ранее, чистая прибыль:

ЧП = 428500 + 1800 – 17700 – 93240 = 319360 руб.,

а сам фрагмент Отчета о прибылях и убытках примет вид:

Для взаимоувязки форм бухгалтерской отчетности приведем упрощенный Баланс ООО «Атлантида» на 30.09.03 (в рублях), предполагая для балансировки оборотные активы в сумме 438500 руб. и предполагая отсутствие ОНА, ОНО на начало года:

Или, если зачесть ОНА и ОНО:

Осталось заметить, что, на мой взгляд, Отчет о прибылях и убытках выиграл бы, если бы строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» были бы объединены или даже вынесены вниз, в раздел «справочно», либо в пояснительную записку. Последнее приблизило бы форму к «старой», упростило ее. Конечно, величина «чистой прибыли» должна определяться с учетом требований ПБУ 18/02.