Неустойка за просрочку обязательств по договору: расчет, проводки и налоги

Она выступает гарантом его исполнения, и если одна из сторон не может выполнить свои условия, то обязана перечислить компенсацию контрагенту. Расчет неустойки, проводки и налоги разберем в статье.

Неустойка — это определенная законом или договором сумма, которую должник обязан выплатить кредитору за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства (п. 1 ст. 330 ГК). Она бывает:

1. Законной, то есть установленной законом (если в договоре насчет нее ничего не прописали).

2. Договорной, которая непосредственно указана в договоре. Кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки независимо от наличия/отсутствия договора.

Неустойка подразделяется на штраф и пени. Штраф — это фиксированная сумма, а пени зависят от срока нарушения обязательств.

Соглашение о неустойке должно быть оформлено в письменном виде, иначе оно не будет иметь юридической силы (ст. 331 ГК). Условие можно сразу прописать в договоре или позже составить допсоглашение. Сторона, признающая долг по уплате штрафных санкций, направляет контрагенту письмо, в котором указываются размер санкций и срок их уплаты.

Суд имеет право уменьшить размер неустойки, если он несоизмеримо больше последствий нарушения (ст. 333 ГК). Неустойка может применяться к любому обязательству, возникающему из хозяйственного договора и к обеим его сторонам: как к поставщику, так и к покупателю, нарушившему условия договора.

Такую неустойку применяют, когда в договоре пункт про неустойку отсутствует вообще. Размер неустойки по закону регулируется п. 1 ст. 332 ГК, часто она привязана к размеру ключевой ставки Центробанка, например, 1/300 ставки.

Штраф устанавливается в фиксированной сумме, например, 10 000 рублей. Далее эту сумму умножают на количество проступков. Исключение составляют длящиеся нарушения. За них штраф взыскивают только один раз.

Например, компания использует арендованное помещение не по целевому назначению, арендодатель не раз выносил устные и письменные замечания. В данном случае по количеству замечаний оштрафовать компанию нельзя, выносится разовый штраф.

Пени обычно устанавливаются в процентах от размера неисполненного в срок обязательства. Формула для расчета:

Пени = Сумма долга х Ставка пени х Количество дней просрочки

Расчет пени ведется со следующего дня, когда должник должен был исполнить обязательство.

В бухгалтерском учете должника уплачиваемые неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств включаются в состав прочих расходов (ПБУ 10/99). Неустойки принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных самой организацией. Проводки:

• Дт 91.02 Кт 76.02 — начислена неустойка;

• Дт 76.02 Кт 51 — неустойка оплачена компанией.

Пример. Компания «Альфа» просрочила оплату товара своему поставщику. В учете она сделает следующие проводки:

 Если в договоре отсутствует пункт про неустойку, контрагент все равно может требовать уплатить ему проценты и компенсировать убытки, которые предварительно нужно доказать (ст. 395 ГК). Либо потребовать в суде выплату неустойки по закону, которая может присуждаться по любому пункту договора поставки.

Неустойки отражаются в налоговом учете получателя и должника по схожему принципу. Неустойки не облагаются НДС.

Что касается налога на прибыль, по закону обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода, признаются во внереализационных расходах (доходах) компании (п. 1 ст. 252 НК). Неустойка соответствует всем критериям включения ее в расходы для исчисления налога на прибыль (ст. 252 НК, письма Минфина от 11.08.2015 № 03-03-06/1/46211, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61165). Упрощенцы не имеют право включить неустойку в расходы.

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, датой признания расходов в виде неустойки является дата признания штрафа либо дата вступления в силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК). Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, расходы в виде штрафов, пеней и санкций признаются после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК).