Вопрос: Наша организация, согласно учетной политике, применяет УПД. Клиент в ответ на предоставленный нами УПД по оказанным услугам прислал официальное письмо о том, что в учетной политике их организации не прописано применение УПД. Поэтому наши документы они отказываются принимать и просят предоставить счет-фактуру и акт. Правомерно ли их несогласие принять от нас УПД? И можем ли мы отказать им в предоставлении счета-фактуры и акта?
Ответ:
Отказ контрагента в принятии универсального передаточного документа (УПД) правомерен, как закономерен и ваш отказ в предоставлении счета-фактуры и акта вместо УПД, если в учетной политике партнеров по сделке утвержден только один вид такого документа.
Требование законодательства заключается лишь в том, чтобы локальный акт организации (как правило, приказ, утверждающий учетную политику) определял применяемые ею формы первичных документов. Использование счета-фактуры и УПД со статусом «1» в рамках одного договора не является препятствием для принятия сумм НДС к вычету. Решение вопроса лежит в плоскости не законодательства, а договорных отношений и содержания учетной политики контрагентов.
Если для вашей организации является принципиальным вопрос выставления исключительно УПД, то круг ваших возможных контрагентов-покупателей может сузиться до того их количества, которые согласны принимать документы, связанные с НДС, только в форме УПД.
Аналогично ваш контрагент сможет работать и закупать необходимые ему для деятельности товары, работы, услуги исключительно у тех поставщиков, которые выставляют привычные счета-фактуры и акты или накладные.
Форма УПД рекомендована письмом ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Выставленная со статусом «1», она позволяет покупателю принимать к вычету НДС и обходиться одним документом, который служит и счетом-фактурой, и «первичкой» — актом или ТТН, ТОРГ-12 или ОС-1.
Не существует каких-либо разъяснений, на основании которых налогоплательщики могли бы сделать вывод, правомерно или неправомерно отказывать в принятии или выдаче первичных документов в определенной форме, если в документе указаны все требуемые реквизиты.
Но выпущено множество разъяснений ФНС и Минфина, подтверждающих безопасность принятия и выставления счета-фактуры с дополнительными реквизитами или объединяющего в себе как счет-фактуру, так и иной первичный документ — УПД.
Так, Минфин в своем письме от 16.06.2014 № 03-07-09/28664 разъясняет, что «Нормами Кодекса и постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 „О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ указание в счете-фактуре дополнительной информации не запрещено. Поэтому указание такой информации, предусмотренной УПД, форма которого рекомендована к применению ФНС, не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю».
ФНС РФ в письме от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ пояснила, что любая организация может объединить информацию первичных документов и счетов-фактур, так как по многим позициям она дублируется, это не будет нарушать законодательство. Если при этом требования Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и гл. 21 НК РФ не нарушаются, то такой налогоплательщик не может лишиться возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, так же как и права использования вычета по НДС.
У организации есть в таком случае и право подтвердить свои затраты по налогу на прибыль.
А в письме ФНС РФ от 27.05.2015 № ГД-4-3/8963 говорится о том, что даже и в рамках одного договора (например, поставки), могут быть выставлены и УПД со статусом «1», и счет-фактура.
Учитывая это, вы можете оформлять в форме УПД не только договоры поставки, но и оказания услуг, выполнения работ.
Достигнутые договоренности по оформлению первичных документов по сделкам фиксируйте в договорах с контрагентами.
Вопросы же о взаимодействии со своими партнерами относительно применения тех или иных форм первичных документов, счета-фактуры или УПД решаются в договорах с ними, а не на уровне законодательных запретов или разрешений.
С 2013 года применение унифицированных форм первичной документации больше не регламентируется законодательством о бухгалтерском учете.
Организация вправе установить самостоятельно, по каким формам первичной документации ей работать.
Логично будет для большей свободы выбора в своей учетной политике утвердить оба варианта форм документа, служащего основанием для принятия к вычету «входного» НДС вашими покупателями. В таком случае у вас не возникнет ситуаций, когда вы будете вынуждены решать вопросы, подобные поставленному, рискуя потерять покупателя или сузить круг своих контрагентов из-за жесткости своей позиции.
Да и вы, являясь покупателем, не будете ограничены, как ваш контрагент, в заданном вопросе, в возможности учета обеих форм при получении уже от вашего поставщика счетов-фактур с актами или накладными вместо УПД.
В конце концов рекомендуемая форма УПД должна служить для удобства взаиморасчетов с контрагентами, а не для их затруднения.
Таким образом, правомерность отказа в выставлении или принятии счета-фактуры или УПД зависит не столько от законодательства, сколько от договоренностей, зафиксированных в документе по сделке.
Согласно разъяснениям контролирующих ведомств и вы, и ваш контрагент могут и принять к учету, и выставить УПД, при этом никаких затруднений в получении вычета по НДС, учета в расходах возникать не должно.
Весь вопрос заключается в воле сторон пойти навстречу друг другу. Это можно сделать, внеся небольшое изменение в свою учетную политику.
Ответ подготовлен Натальей Салиховой, старшим специалистом службы правового консалтинга компании РУНА
Комментарии
21Имхо клиент сам проблемы создает на ровном месте. В чем проблема принять УПД?
В чем проблема предоставить счет-фактуру?
Проблема в нарушении локального нормативного акта "Учетная политика" Если в ней предусмотрено составление только УПД - нет оснований выписывать другой документ.
А Учетная политика покупателя никак не касается учетной политики продавца.
лишняя работа и лишняя бумага - каковой эта самая с/ф изначально является.
через много лет государство разрешило печатать одну бумагу вместо двух - но и тут находятся умницы, которым обязательно нужно две.
уж УПД точно не лучше накладной для вычета (как было в стародавние времена)
И не хуже. ))
УПД - это сначала счет-фактура, и только потом как дополнение к ней - накладная или акт приема-передачи. Т.е. УПД как документ сформирован по принципу "сначала телега, потом лошадь". По такому принципу (от конца к началу) у нас только налоговые декларации. Я не считаю, что для первичных документов этот принцип правильный. В случае отгрузки (отпуска) товара, упаковочные единицы которого содержат разное количество товара, сначала производят отбор товара и определяют фактическое количество поставленного (отпущенного) товара, и только потом указывают это количество в товарной накладной и оформляют счет-фактуру. Следовательно, для отбора товара нужен отдельный (другой) документ (на предельное количество разрешенного к отпуску товара). Когда-то в накладных было две графы - "к отпуску" и "фактически отпущено", и таксировка делалась по фактически отгруженному товару. Это актуально для поставщиков, у которых отделы сбыта (которые готовят документы на поставку-отгрузку) и склады территориально расположены в разных местах. Так что УПД вовсе не такой уж универсальный документ.
Это с чего бы такой неверный вывод?
Форма УПД объединяет в себе реквизиты счета-фактуры и документа, оформляющего передачу материальных ценностей (ТОРГ-12, ОС-1, ТТН, М-15).
Видите ключевое слово объединяет реквизиты? Это не значит, что она сначала счет-фактура, с дополнениями. Тем более на это намекает УПД со статусом 2, в котором счет-фактура вообще не при чем.
Внимание! ФНС России сообщает, что налогоплательщики могут использовать форму документа, самостоятельно дополняя его показателями.
Такой вывод основывается на форме УПД, в которой реквизиты счета-фактуры предшествуют реквизитам товарной накладной (акта приема-передачи).
Если считать началом верхний левый угол, то там собственные реквизиты УПД, которых больше нет ни в каких документах. Объединение ревизитов сделали, так как сделали. Форма с.ф. прописана в налогов кодексе и у налогоплательщиков есть обязанность соблюдать это самый кодекс, поэтому они ее полностью перенесли в УПД. Это вовсе не значит, что она на первом месте, для упрощенцев ее там вообще нет, как понятия.
Когда-то в накладных было две графы - "к отпуску" и "фактически отпущено"
В унифицированной ТОРГ-12 (1998 года) этого нет.
Покупателю (и контролирующим органам) интересен только показатель "фактически отпущено".
Это было еще до ТОРГ-12, в госснабовской типовой форме ТТН.
одним счет-фактуру, другим накладную исключительно в горизонтальном виде, третьим чтобы печатать с оборотом, четвертым обязательно чтобы печатать на одной стороне листа, пятым чтобы непременно подпись гендира вместо м.о.л., шестым чтобы печать головной организации из Москвы при доставке в Владивосток, седьмым акт сверки второго числа каждого месяца, восьмым пол помыть... Невозможно подстроиться под дебильные хотелки малограмотных главбухов, да и ни к чему.
Очень точно!
Коллеги, а что там у нас за использование документов не указанных в учетной политике - расстрел или лишение достоинства? Я просто не знаю, простите. Как карается? Какие интересно были дела, когда налоговики не признавали упд или счет-фактуру если они не указаны в учетной политике. Очень интересно вот про это услышать. Есть у кого инфа?
Любая организация вправе выставляеть УПД своим контрагентам, это законно. А, уж хотят принимать его к учету или нет, это вообще никого не касается. Пусть не принимают, это их дело. Если услуга оказана, то можно принудить их подписать УПД через суд (ибо нечего лезть не в свои дела).