Иногда покупатели оплачивают купленный в магазине товар не наличными, а с помощью пластиковых карт. Недавно Минфин пояснил, как в этом случае вести учет торговым фирмам, переведенным на уплату ЕНВД.
Т.А. Евдокимова, эксперт АГ «РАДА»
Предприятия розничной торговли, площадь торгового зала которых не превышает 150 квадратных метров, по решению региональных властей могут быть переведены на уплату ЕНВД. Это предусмотрено подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса, розничной торговлей в данном случае нужно считать продажу покупателям товаров за наличный расчет. При этом оплата товаров с помощью банковских карт относится не к наличным, а к безналичным расчетам. Следовательно, такая деятельность фирмы не может быть переведена на ЕНВД. Подобное разъяснение дает Минфин в своем письме от 3 июня 2003 г. № 04-05-12/60.
Фирма, которая осуществляет виды деятельности, облагаемые как ЕНВД, так и общеустановленными налогами, обязана обеспечить ведение раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому из них. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса. Как именно это нужно делать, в Налоговом кодексе не говорится. По мнению Минфина, стоимость имущества и обязательств следует рассчитывать пропорционально выручке по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от продаж. Так же следует поступать при расчете НДС, ЕСН, налога на имущество предприятий и налога на прибыль.
Обратим внимание на то, что вести раздельный учет торговым фирмам, переведенным на уплату ЕНВД, придется только до конца этого года. Дело в том, что Законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ в статью 346.27 были внесены изменения. В соответствии с ними, начиная с 1 января 2004 года, оплата товаров платежными или банковскими карточками приравнивается к наличным расчетам.
Как рассчитать сумму НДС к вычету
Фирмы, которые переведены на уплату ЕНВД, не должны уплачивать НДС. Об этом говорится в пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Поэтому суммы «входного» НДС они учитывают в стоимости приобретенного имущества (товаров, основных средств и т. п.). Это предусмотрено пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса.
В бухгалтерском учете фирмы это отражается следующими проводками:
Дебет 41 Кредит 60
– оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 41 Кредит 19
– сумма НДС отнесена на увеличение стоимости приобретенного товара.
Если покупатель купил товары и оплатил их с помощью банковской карты, НДС по ним нужно будет заплатить в бюджет. При этом его можно уменьшить на сумму налога, которую фирма заплатила при приобретении этих товаров. В этом случае в бухгалтерском учете нужно сделать такие проводки:
Дебет 41 Кредит 19
– сторнирована сумма НДС по товару, оплаченному с помощью пластиковых карточек;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС.
Пример
ООО «Черемуха» продает товары в розницу через свой магазин с площадью торгового зала 50 квадратных метров. В регионе такой вид деятельности переведен на уплату ЕНВД.
Покупатели могут оплачивать товары как за наличный расчет, так и с помощью пластиковых карточек.
1 октября 2003 года фирма приобрела и оплатила партию товаров для перепродажи на сумму 240 000 руб., в том числе НДС – 40 000 руб.
В этот день бухгалтер «Черемухи» сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. (240 000 – 40 000) – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 40 000 руб. – выделен НДС по приобретенным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
– 240 000 руб. – оплачены приобретенные товары;
Дебет 41 Кредит 19
– 40 000 руб. – сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров.
В течение октября 2003 года все приобретенные товары были проданы. Выручка от их реализации составила 300 000 руб., в том числе:
– оплата за наличный расчет – 250 000 руб.;
– оплата с помощью пластиковых карточек – 50 000 руб.
Бухгалтер ООО «Черемуха» рассчитал долю выручки от реализации по безналичному расчету в общей сумме выручки так:
50 000 руб. : 300 000 руб. = 0,17.
Сумма НДС, которую можно принять к вычету, составила:
40 000 руб. х 0,17 = 6 800 руб.
В бухгалтерском учете фирмы при этом были сделаны следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 19
– 6800 руб. – сторнирована сумма НДС по товару, оплаченному с помощью банковских карт;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6800 руб. – принят к вычету НДС.
–конец примера–
В данном случае все имущество магазина используется одновременно для обоих видов деятельности. Следовательно, фирма должна раздельно учитывать НДС не только по товарам, но и по основным средствам. Для этого одну часть НДС нужно будет включить в их первоначальную стоимость, а другую можно будет принять к вычету. Как и в случае с товарами, делать это нужно пропорционально выручке.
Как рассчитать ЕСН
Для правильного исчисления единого социального налога фирмам, которые осуществляют несколько видов деятельности, приходится вести раздельный учет выплат, произведенных своим работникам. Дело в том, что по деятельности, не переведенной на ЕНВД, эти выплаты будут облагаться ЕСН, а по переведенной – не будут.
При этом в любом случае со всей суммы выплат нужно будет заплатить:
– взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
– взнос на обязательное пенсионное страхование.
Фирмы, переведенные на ЕНВД, не освобождаются от их уплаты.
Пример
ЗАО «Теремок» занимается реализацией товаров в розницу. По этой деятельности фирма переведена на уплату ЕНВД. Некоторые покупатели оплачивают приобретенный в магазине товар с помощью банковских карт.
В октябре 2003 года общая сумма выплат работникам фирмы составила 150 000 руб.
Выручка от продаж в этом месяце составила 400 000 руб. В том числе:
– оплата наличными – 300 000 руб.;
– с помощью пластиковых карточек – 100 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Теремок» рассчитал долю выручки от продаж по безналичному расчету в общей ее сумме так:
100 000 руб. : 400 000 руб. = 0,25.
Сумма выплат, на которые нужно начислить соцналог, составила:
150 000 руб. х 0,25 = 37 500 руб.
А пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний фирма заплатит со общей суммы выплат в пользу работников, то есть со 150 000 руб.
–конец примера–
Обратим внимание, что на величину пенсионных взносов (но не более чем на 50 процентов) фирма может уменьшить сумму ЕНВД, начисленную к уплате в бюджет. Сделать это ей позволяет пункт 2 статьи 346.32 Налогового кодекса.
Налог на имущество
Доля имущества фирмы, приходящаяся на деятельность, не переведенную на ЕНВД, облагается налогом на имущество. Ее размер также считается пропорционально доле выручки. На это указано в пункте 10.2 инструкции Госналогслужбы от 8 июня 1995 г. № 33.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
Стоимость имущества ЗАО «Теремок» на 1 января 2004 года составила 250 000 руб. Это имущество фирма использует одновременно для деятельности, переведенной и не переведенной на ЕНВД.
Бухгалтер ЗАО «Теремок» рассчитал долю имущества, с которой нужно будет заплатить налог на имущество, так:
250 000 руб. х 0,25 = 62 500 руб.
–конец примера–
налог на прибыль
Согласно пункту 9 статьи 274 Налогового кодекса, фирмы, осуществляющие виды деятельности, переведенные и не переведенные на ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по ним. В случае невозможности такого разделения, их следует определять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем доходе фирмы. Это касается также внереализационных доходов и расходов предприятия.
Начать дискуссию