Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам: как правильно отражать в учете

Учет депозитов в бухгалтерии и налоговой отчетности должен соответствовать установленным нормам и условиям договора, обеспечивая достоверность финансовой отчетности.

Для учета депозитов используются субсчета 55.3 «Депозитные счета» или 58.3 «Финансовые вложения». Первый — для учета специальных банковских счетов, второй — при классификации вкладов как финансовых активов. Выбранный способ учета организация фиксирует в учетной политике.

В балансе они отражаются:

• При учете в качестве денежных эквивалентов — строка 1250 «Денежные эквиваленты».

• При учете в качестве финансовых вложений:

  • до 12 месяцев — строка 1240 «Прочие оборотные активы»;

  • более 12 месяцев — строка 1170 «Финансовые вложения».

При этом, несмотря на различие в квалификации, проводки по зачислению и возврату средств аналогичны.

Проценты по вкладам считаются внереализационными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы». 

Независимо от даты выплаты, в бухгалтерском учете они признаются ежемесячно в конце месяца по условиям договора. При УСН проценты учитываются в день фактического получения.

Существуют два основных способа начисления процентов: простые и сложные. 

При простых процентах доход рассчитывается от исходной суммы. При сложных — начисленные проценты присоединяются к вкладу и начинают генерировать дополнительный доход, это называется капитализацией процентов.

Пример расчета при сложных процентах:

• Вклад 100 000 руб. под 6% годовых на 1 год с ежемесячной капитализацией.

• По окончании первого месяца: 100 000 × 6% / 12 = 500 руб.

• По окончании второго месяца: (100 000 + 500) × 6% / 12 = 502,50 руб. и т. д.

При капитализации проводка по начислению процентов включает:

• Дт 76 Кт 91.1 — начисление процентов;

• Дт 58.3 (55.3) Кт 76 — перечисление процентов на депозит.

В случае, если проценты не капитализируются, проводка будет следующей:

• Дт 76 Кт 91.1 — начисление;

• Дт 51 (52) Кт 76 — получение процентов.

При досрочном расторжении депозита банк применяет сниженную ставку (обычно 0,01% годовых). В этом случае возникает разница между фактическим и отраженным доходом. Бухгалтерия должна провести корректировку:

Если договор заключен и расторгнут в одном году:

• Дт 76 (55.3, 58.3) Кт 91.1 — сторнирование излишне начисленных процентов.

Если договор заключен в прошлом году, а расторгнут в текущем:

• Дт 91.2 Кт 76 (55.3, 58.3) — списание как убытки прошлого периода.

Сумма вклада и его возврат не учитываются в налоговых расходах и доходах организации, независимо от применяемого режима.

Проценты по депозитам признаются внереализационными доходами и облагаются по общей ставке налога на прибыль (25%) при ОСНО (п. 6 ст. 250 НК).

Если срок действия депозитного договора захватывает более чем один отчетный (налоговый) период, то доход в виде процентов равномерно включается в состав доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты его выплаты по ставке, установленной договором (п. 2 ст. 328 НК, письмо Минфина от 26.03.2014 № 03-03-РЗ/13369).

В декларации по налогу на прибыль начисленные проценты отражаются в стр. 100 Приложения № 1 к Листу 02.

Если договор был расторгнут досрочно, то банк может пересчитать проценты по меньшей ставке. Регламента действий для такого случая законодательством не предусмотрено.

По мнению Минфина (например, письмо от 16.06.2011 № 03-03-06/1/351) расторжение депозитного договора — это отдельная операция. И возникшие в связи с этим событием расходы нужно отражать в том налоговом периоде, в котором был прекращен договор.

При УСН (применении кассового метода) проценты по депозиту также включаются в доходы в целях налогового учета: простые — в день поступления на счет, сложные — в день присоединения к сумме депозита.

Проценты по депозиту не облагаются НДС, поскольку они не являются доходом от реализации товаров, работ или услуг. Разъяснение по этому поводу давал Минфин в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198. Полученные проценты не отражаются в разделе 7 декларации по НДС и не подлежат учету по подп. 3 п. 3 ст. 149 НК.

Учет депозитов юридических лиц включает применение субсчетов 55.3 и 58.3, отражение процентов по вкладам как внереализационных доходов на счете 91.1, а также корректировку при досрочном расторжении. 

В бухгалтерском учете операции отражаются в зависимости от условий договора — с простыми или сложными процентами, с капитализацией или без. 

В налоговом учете сумма полученных процентов облагается налогом на прибыль (единым налогом на УСН), но никак не затрагивают налоговую базу по НДС.