Автор
Наталья Петроваредактор «Клерка»
- СкачатьОбразец ИНВ-17 на дебиторскую задолженность.xls68 загрузок
- СкачатьОбразец справки к форма ИНВ-17.xls78 загрузок
- СкачатьОбразец приказа на списание дебиторской задолженности.docx97 загрузок
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
В налоговом учете дебиторскую задолженность можно списать на расходы, если она безнадежная – нереальная к взысканию.
Признаки безнадежной задолженности перечислены в пункте 2 статьи 266 НК. Смотрите их в таблице.
Признак безнадежной задолженности | Основание |
|---|---|
Окончание срока исковой давности (3 года) | |
Прекращение обязательства по решению государственного органа | |
Ликвидация юридического лица-должника | |
Окончание исполнительного производства из-за отсутствия имущества у должника | Статья 47 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ |
Исключение организации из ЕГРЮЛ | П. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ |
Признание физического лица или ИП банкротом | Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ |
Если подходящих оснований – сразу два, то надо ориентироваться на то, которое наступило раньше (письмо Минфина от 24.01.2024 № 03-03-06/1/5276).
Срок признания дебиторки безнадежной такой:
для задолженности, по которой истек срок исковой давности – дата истечения этого срока;
для долгов, признанных безнадежными по другим причинам – дата соответствующего события.
В письмах от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7894, от 17.07.2019 № 03-03-06/1/53031 Минфин поясняет, что долг ликвидированной организации признается безнадежным на дату исключения ее из ЕГРЮЛ.
Что касается исключения компании из ЕГРЮЛ по причине недостоверных данных, то ранее Минфин утверждал, что хотя фирмы уже нет, а ее долг – реальный и списывать его нельзя.
Теперь Минфин заявляет, что правовые последствия исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ приравнены ГК РФ к его ликвидации. В этой связи можно признать дебиторскую задолженность такого контрагента безнадежной по основанию ликвидации (письмо Минфина от 12.07.2023 № 03-03-06/2/65088).
Методичка по признанию дебиторки сомнительным долгом для бюджетников приведена в письме Минфина от 30.12.2025 № 02-07-08/128491.
Списание безнадежной задолженности в НУ происходит двумя способами:
через резерв по сомнительным долгам (статья 266 НК);
включением в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Причем за счет резерва можно списывать и ту дебиторку, которая не участвовала в его формировании. Такое разъяснение дает Минфин в письме от 05.03.2025 № 03-03-06/1/21404.
Включить безнадежную дебиторку во внереализационные расходы можно при таких условиях:
компания не создает резерв по сомнительным долгам;
компания создает резерв по сомнительным долгам, но его суммы не хватило для списания всей безнадежной задолженности. В этом случае остатки безнадежной дебиторки, не покрытые за счет резерва, включаются во внереализационные расходы.
Формирование резерва по сомнительным долгам – дело добровольное. Если компания его не формирует, то она списывает просроченную дебиторку во внереализационные расходы.
Как быть с НДС при списании дебиторской задолженности
Если дебиторка – это аванс поставщику, по которому вы в свое время применили вычет по НДС (проводкой Д68.02 – К 76.ВА), то этот НДС при списании задолженности надо восстановить. Так считает Минфин (письмо от 05.06.2018 № 03-07-11/38251).
Впрочем, есть решения судов, в которых говорится, что при списании дебиторки не надо восстанавливать НДС (например, постановлениях АС ЗСО от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017 по делу № А27-27184/2016).
Если дебиторка – это долг покупателя, по которому вы в свое время при отгрузке исчислили НДС (проводкой Д90.03 – К68.02), то этот НДС при списании дебиторской задолженности возместить нельзя. О этом предупреждает Минфин в письме от 26.10.2017 № 03-07-11/70423).
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
Согласно пункту 77 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н, списание дебиторской задолженности идет двумя способами:
на счет средств резерва сомнительных долгов;
на финансовые результаты (если резерва не было).
Списанный долг учитывают на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.
Проводки по учету дебиторской задолженности сморите в таблице.
Дебет | Кредит | Описание проводки |
|---|---|---|
91.02 | 63 | Создан резерв по сомнительным долгам |
63 | 91.01 | Восстановлен резерв в части погашенного долга (если контрагент погасил свою задолженность после формирования резерва по ней) |
63 | 62.01 (60.02, 58.03, 76) | Списан безнадежный долг за счет резерва
|
91.02 | 62.01 (60.02, 58.03, 76) | Списан безнадежный долг, не покрытый резервом или в случае, если резерв не формировался |
76.ВА | 68.02 | Восстановлен НДС со списанной безнадежной задолженности |
007 |
| Списанный долг отражен за балансом |
Как оформить списание дебиторской задолженности
Согласно пункту 77 Положения по ведению бухучета, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н, просроченная дебиторская задолженность списываются по каждому обязательству на основании таких документов:
данных проведенной инвентаризации;
письменного обоснования;
приказа (распоряжения) руководителя организации.
Данные инвентаризацию можно оформить актом по форме ИНВ-17, который утвержден приказом Госкомстата от 18.08.1998 № 88.
Если вы используете форму ИНВ-17, то качестве письменного обоснования используйте справку (приложение к форме ИНВ-17), которая также утверждена приказом Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Об этом сказано в порядке заполнения формы ИНВ-17.
Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
Напомним, что унифицированные формы по приказу Госкомстата от 18.08.1998 № 88 не являются обязательными. Вы можете разработать свою форму акта инвентаризации и составить бухгалтерскую справку в свободной форме.
Также нужны документы, подтверждающие:
основание для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава т.д.);
историю образования долга (накладные ТОРГ-12, УПД, акты приема-передачи, договоры, платежные поручения).
Просто выписки из ЕГРЮЛ, скачанной через электронный сервис ФНС, недостаточно для подтверждения правомерности отнесения задолженности к безнадежной, предупреждает Минфин в письме от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386.
В письме от 25.11.2024 № 03-03-06/1/117682 Минфин поясняет, что дебиторская задолженность подтверждается бухгалтерскими документами по нормам ФСБУ 27/2021.
Вести бухгалтерский и налоговый учеты на любой системе налогообложения научим на курсе профпереподготовки «Бухгалтер с нуля: учет, налоги, 1С». Программа обновлена: в курсе есть уроки по использованию ИИ в работе, расчету среднего заработка по новым правилам, налогу на прибыль и НДС. Курс позволит получить базовые знания и освоить новую профессию с нуля. После обучения вы получите диплом, который внесем в ФИС ФРДО.
Цена
курса
со скидкой 69%: 10 900 рублей вместо 36 000 рублей. Срок акции ограничен.
Разъяснения Минфина про списание безнадежной задолженности
Реквизиты письма | Суть разъяснений |
|---|---|
Письмо Минфина от 02.12.2020 № 03-07-11/105235 Письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-07-11/5018 Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251 Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 | При списании безнадежной задолженности поставщика надо восстановить НДС с выданного аванса |
Письмо Минфина от 26.10.2017 № 03-07-11/70423 | При списании безнадежной задолженности покупателя нельзя принять к вычету исчисленный при отгрузке НДС |
Письмо Минфина от 24.01.2024 № 03-03-06/1/5276 Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648 Письмо Минфина от 05.07.2021 № 03-03-06/1/52952 Письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327 | Если подходящих оснований для списания дебиторки – сразу два, то надо ориентироваться на то, которое наступило раньше |
Письмо Минфина от 12.09.2025 № 03-03-06/1/89074 Письмо Минфина от 05.09.2025 № 03-03-06/1/86896 Письмо Минфина от 25.11.2024 № 03-03-06/1/117682 | Если дебиторская задолженность отвечает признакам безнадежной, ее можно включить в расходы |
Письмо Минфина от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7894 Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-03-06/1/67079 Письмо Минфина от 17.07.2019 № 03-03-06/1/53031 Письмо Минфина от 08.12.2016 № 03-03-06/1/73076 | Долг ликвидированной организации признается безнадежным на дату исключения ее из ЕГРЮЛ |
Письмо Минфина от 26.01.2024 № 03-03-06/1/6337 Письмо Минфина от 12.07.2023 № 03-03-06/2/65088 | Дебиторскую задолженность контрагента, исключенного из ЕГРЮЛ за недостоверность, можно признать безнадежной по основанию ликвидации |
Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 | Долг контрагента, включенный в реестр требований кредиторов, списывать нельзя, даже если во время банкротства истек срок исковой давности. Надо ждать окончания конкурсного производства |
Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648 | Долг контрагента-банкрота можно списать в расходы, если он еще не исключен из ЕГРЮЛ, но истек срок исковой давности |
Письмо Минфина от 17.07.2019 № 03-03-06/1/53031 | Долг контрагента-банкрота можно списать в расходы после его исключения из ЕГРЮЛ. |
Письмо Минфина от 12.04.2023 № 03-03-06/2/32685 | Дебиторскую задолженность, взысканную через суд, списывают на дату постановления пристава об окончании исполнительного производства |
Письмо Минфина от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 | Невозвращенные работником авансы признаются безнадежным долгом через 3 года |
Письмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/3/95958 | Дебиторскую задолженность через 3 года можно признать безнадежной и списать, даже если не пытались ее взыскать |
Письмо Минфина от 03.08.2022 № 03-03-06/1/74941 | Если на должника вовремя подали в суд, то через 3 года после образования задолженности ее нельзя считать безнадежной |
Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-03-06/1 | Договорные неустойки не включают в резерв по сомнительным долгам |
Письмо Минфина от 05.10.2022 № 03-03-06/1/96152 | Если дебиторская задолженность застрахована, ее нельзя включать в резерв по сомнительным долгам |
Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460 | Госпошлина, подлежащая возмещению, не признается безнадежной задолженностью |
Письмо Минфина от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038 | Смерть заемщика не делает его долг безнадежным в целях налога на прибыль |
Письмо Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962 | Задолженность, по которой есть решение суда об отказе во взыскании, не признается безнадежной и ее нельзя списать в расходы |
Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003 Письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5267 | Резерв по сомнительным долгам не может быть больше 10% выручки |
Письмо Минфина от 25.08.2025 № 03-03-06/1/83084 | С 2025 года курсовые разницы не учитывают при формировании резерва по сомнительным долгам. |
Письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-03-06/1/64583 | Резерв по сомнительным долгам нужно корректировать |
Письмо Минфина от 05.03.2025 № 03-03-06/1/21404 Письмо Минфина от 11.01.2023 № 03-03-06/1/648 Письмо Минфина от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79460 Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555 | За счет резерва можно списывать и ту дебиторку, которая не участвовала в его формировании |
Письмо Минфина от 02.09.2021 № 03-03-06/2/71112 Письмо Минфина от 08.02.2021 № 03-03-06/1/8003 Письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5267 Письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80555 Письмо Минфина от 16.01.2018 № 03-03-06/2/1551 | Безнадежный долг списывают за счет резерва, а если резерва не хватает – включают во внереализационные расходы |
Письмо Минфина от 25.11.2024 № 03-03-06/1/117682 | Дебиторская задолженность подтверждается бухгалтерскими документами по нормам ФСБУ 27/2021 |
Письмо Минфина от 03.11.2022 № 03-03-06/2/107386 | Просто выписки из ЕГРЮЛ, скачанной через сервис ФНС, недостаточно для подтверждения правомерности отнесения задолженности к безнадежной |
Письмо Минфина от 06.04.2016 № 03-03-06/2/19410 | Если документы на безнадежную задолженность получены после срока ее списания, надо сдать уточненку по налогу на прибыль |
Письмо Минфина от 30.12.2025 № 02-07-08/128491 | Методичка по признанию дебиторки сомнительным долгом для бюджетников |
Комментарии
4Списывать дебиторскую задолженность — это как выбрасывать старые носки: вроде бы жалко, но носить уже невозможно.
Можно ли списать долг как безнадежный на основании выписки из ЕГРИП (Инд.Предпр.)?
Вот здесь подробно о рисках https://www.klerk.ru/razbory/kak-spisat-debitorskuyu-zadolzhennost-bez-riskov-sudebnaya-praktika/