Как составить пояснения к бухгалтерской отчетности 2021: правила и пример

Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.
Как составить пояснения к бухгалтерской отчетности 2021: правила и пример

Большая часть коммерческих организаций должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу за 2021 год. Кто может это не делать? Какую информацию надо включать в пояснения к бухбалансу и отчету о финансовых результатах? Как ее раскрывать? Где увидеть примеры заполнения пояснений к бухотчетности за 2021 год? Ответы на эти вопросы в данной статье.

Кто составляет пояснения к бухбалансу за 2021 год

Необходимость включать в общий комплект отчетности пояснения к ней предусмотрена п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. Это значит, что без пояснений комплект отчетности будет считаться неполным (следовательно, и недосданным, если представлен в уполномоченные органы).

Управленческий учет: с нуля до настройки в 1С, Excel и Google-таблицах

Хотите стать самым ценным сотрудником для бизнеса? С курсом «Управленческий учет» каждый бухгалтер научиться понимать, откуда приходят и куда уходят деньги, и сможет предлагать руководителю правильные управленческие решения. После обучения вы получите удостоверение о повышении квалификации на 140 акад. часов. Сейчас научиться управленческому учету можно со скидкой 71% за 6 900 руб.

Записаться

Двоякая ситуация сложилась с тем, надо ли готовить пояснения к упрощенной отчетности. Некоторые специалисты утверждают, что не надо. Однако указанный пункт приказа № 66н не содержит положений, проводящих различия между теми, кто сдает «общий» комплект отчетности и теми, кто отчитывается по «упрощенке».

Таким образом, самым логичным и правильным для сдающих упрощенный вариант отчетности будет подготовить пояснения к ней.

Для сдающих полный комплект бухгалтерской отчетности за 2021 год пояснения в любом случае обязательны.

В какой форме составлять пояснения к бухотчетности

Единой формы, по которой нужно составлять пояснения к бухгалтерской отчетности за 2021 год, не существует. Связано это в первую очередь с тем, что каждая организация вправе сама решать, какую информацию и с какой детализацией раскрывать в пояснениях.

При этом Минфином даны рекомендации о том, что и как должно быть примерно раскрыто в пояснениях (Приложение № 3 к Приказу № 66н). Ориентируясь на эти нормативы и рекомендации, можно сформулировать основные правила составления пояснений к бухгалтерскому балансу 2021:

  • состав статей и событий, раскрываемых в пояснениях, компания определяет самостоятельно;

  • раскрытие может идти в табличной и текстовой форме;

  • варианты раскрытий, предложенные в примерах из Приказа № 66н, рекомендуемые, а не обязательные;

  • при составлении пояснений к 2021 году должно быть учтено, как соответствующие статьи и события были раскрыты в предыдущих пояснениях, для обеспечения удобной сопоставимости данных.

Что раскрывать в пояснениях к отчетности

Как уже можно понять из сказанного выше, для каждой компании ответ будет свой.

Эксперты рекомендуют готовить пояснения после того, как уже ясно содержание бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах. Нужно проанализировать, есть ли существенные величины в:

  • нематериальных активах (например, товарные знаки);

  • основных средствах (в т. ч. стоимость помещений, оборудования, земельных участков и т. д.);

  • финансовых вложениях (акции или долговые ценные бумаги, которые купила компания; средства, размещённые на депозитах в банках);

  • запасах;

  • дебиторской и кредиторской задолженности;

  • затратах на производство;

  • оценочных обязательствах (например, по оплате отпусков, вознаграждениям за выслугу лет, судебным разбирательствам, возможному гарантийному ремонту ранее проданных товаров);

  • обеспечениях обязательств (например, получали или передавали имущество в залог, а также выдавали свои ценные бумаги в счёт кредиторской задолженности);

  • полученной материальная госпомощи (финансовые субсидии или помощь в виде оборудования, которое оценивают в денежном выражении).

По каждой значимой величине нужно дать дополнительные раскрытия в пояснениях.

Далее рассмотрим подробнее аспекты, которые необходимо раскрывать чаще всего.

Основные средства в пояснениях к бухотчетности 2021

Для раскрытия информации об ОС в примерах Минфина предназначены целых четыре таблицы. Исходя из этого, можно понять, что раскрытия по ОС в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год должны содержать:

  1. информацию о наличии и движении ОС;

  2. сведения о незавершенных капвложениях в ОС;

  3. данные об изменениях стоимости ОС в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

  4. сведения о прочем использовании ОС.

Покажем, как составить пояснения к строкам баланса с ОС на примерах.

Пример 1. Информация о наличии и движении ОС

В 2021 году:

  • приобретено оборудование стоимостью 560 000 руб.;

  • приобретен легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб.;

  • дооборудован грузовой автомобиль (первоначальная стоимость увеличилась на 50 000 руб.);

  • продано оборудование первоначальной стоимостью 1 289 697 руб. с накопленной амортизацией 304 270 руб.;

  • проданы транспортные средства первоначальной стоимостью 677 823 руб. с накопленной амортизацией 37 000 руб.;

  • продана оргтехника первоначальной стоимостью 30 000 руб. с накопленной амортизацией 2000 руб.;

  • на конец 2021 года произведена переоценка основных средств. В результате восстановительная стоимость здания увеличена на 140 000 руб., амортизация — на 20 000 руб.

Данные за 2020 год взяты из аналогичного раздела пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Также использованы сальдо и обороты по счетам 01, 02, 03 за 2021 год.

Пример заполнения таблицы «Наличие и движение основных средств»

Пример 2. Незавершенные капвложения в ОС

Компания ведет строительство здания. За 2021 год вложения составили 3 239 100 рублей. Кроме того, в 2020-2021 годах компания проводит реконструкцию производственной линии. При заполнении использованы данные счетов 08 и 07. Данные за 2020 год взяты из предыдущих пояснений.

Пример заполнения таблицы «Незавершенные капитальные вложения»

Пример 3. Изменение стоимости ОС

В 2021 году произведено дооборудование грузового транспортного средства на сумму 50 тыс. руб.

Наименование показателя

Код

За 2021 г.

За 2020 г.

Увеличение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции — всего

5260

50

430

в том числе:

 

 

 

Цех № 2

5261

430

Автомобиль КамАЗ

5262

50

Уменьшение стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации — всего

5270

(-)

(-)

в том числе:

5271

(-)

(-)

Пример заполнения таблицы «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

Пример 4. Иное использование ОС

На конец 2021 года у компании есть ОС, переданные в аренду с балансовой стоимостью 2 618 тыс. руб. Кроме того, в залог переданы транспортные средства стоимостью 2 400 тыс. руб. Арендованные ОС, числившиеся на забалансовом учете в сумме 5 000 тыс. руб., в 2021 году возвращены арендодателю.

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2021 г.

На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе

5280

2 618

2 916

2 494

Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом

5281

Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе

5282

Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом

5283

5 000

5 000

Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации

5284

Основные средства, переведенные на консервацию

5285

Иное использование основных средств (залог и др.)

5286

2 400

2 800

3 200

НМА и НИОКР в пояснениях к бухгалтерской отчетности

В примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая — к НИОКР, последняя — к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Если показателей для заполнения конкретной таблицы нет, включать в пояснения все таблицы не нужно. Также можно их изменять и упрощать по решению составителя отчета.

Таблица 1.1 с данными о наличии и движении НМА составлена по аналогии с уже рассмотренной в предыдущем разделе таблицей для ОС. Заполняют её тоже аналогично. Только данные раскрывают строки баланса 1110 и 1190. А учетные данные берут по счетам 04 и 05.

По этому же принципу строится и таблица 1.4, но она предназначена для раскрытия наличия и движения только результатов НИОКР (строка 1120 баланса). Если есть соответствующая учетная аналитика, составить таблицы 1.1 по НМА и 1.4 по НИОКР не сложно, пользуясь приведенным уже примером таблицы для ОС.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2021 год необходимо отдельно раскрыть данные по НМА, созданным самой организацией. Покажем на примере, как это делают.

Пример 1. НМА, созданные самой организацией

В 2021 году компания имела:

  • собственный патент на изобретение первоначальной стоимостью 950 000 руб., выбывший в 2021 г.;

  • уникальную производственную технологию (ноу-хау) первоначальной стоимостью 1 748 000 руб.

Компания не переоценивает НМА. Убытки от обесценения НМА отражает на счете 05 (аналитический счет учета обесценения НМА) в полной сумме без изменения первоначальной стоимости НМА.

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2021 г.

На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Всего

5120

1 748

2 698

2 698

в том числе:

 

 

 

 

Патент на изобретение

5121

950

950

Секрет производства (ноу-хау)

5122

1 748

1 748

1 748

Пример заполнения таблицы 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией».

НМА с погашенной стоимостью тоже нужно раскрыть отдельно в пояснениях.

Пример 2. НМА с погашенной стоимостью

На 31.12.2021 компания выявила НМА с полностью погашенной стоимостью: ПО для производственной линии — 640 тыс. руб.

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2021 г.

На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Всего

5130

640

640

в том числе:

 

 

 

 

Программное обеспечение для ПЛ

5131

640

640

Если у компании есть:

  • незаконченные исследования и разработки;

  • неоформленные результаты исследований и разработок;

  • незавершенные операции по приобретению готовых НМА,

  • то информация о них подлежит раскрытию в Пояснениях.

Согласно разъяснениям Минфина, при раскрытии информации о сумме затрат по незаконченным и неоформленным НИОКР, в Пояснениях раскрывают информацию о затратах, связанных с инновациями и модернизацией производства.

В частности, с нанотехнологиями, с повышением энергоэффективности производства, с экологическими новациями и др.

Пример 3. Незаконченные и не оформленные НИОКР и НМА

Компания разрабатывает:

  • собственную инновационную систему контроля качества выпускаемой продукции. На конец 2021 года разработка еще не завершена;

  • новую технологию производства продукции. В 2021 году результат переведен в состав НМА.

Также получено, но не оформлено ПО для совершенствования бизнес-процессов.

Пример заполнения таблицы «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов»

Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу

Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.

В связи с тем, что запасы — это оборотные активы, а ОС и НМА — внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:

  1. При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) — это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет.

  2. При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное.

  3. В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.

  4. Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.

Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.

Пример заполнения таблицы «Наличие и движение запасов»

Дополнительно в пояснениях раскрывают информацию по запасам, находящимся в залоге. Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 488 ГК ТМЦ, полученные от поставщика в кредит и еще ему не оплаченные, считаются находящимися в залоге.

Таблица простая, потому просто приведем пример.

Наименование показателя

Код

На 31 декабря 2021 г.

На 31 декабря 2020 г.

На 31 декабря 2019 г.

Запасы, не оплаченные на отчетную дату, — всего

5440

2 620

3 834

в том числе:

(группа, вид)

 

 

 

 

Материалы

Товары

5441

5442

2 620

3 834

Запасы, находящиеся в залоге по договору, — всего

5445

250

500

в том числе:

(группа, вид)

 

 

 

 

Продукция

Товары

5446

5447

100

150

500

Дебиторская и кредиторская задолженность: раскрытие в пояснениях

Наличие и движение задолженностей к получению и к оплате тоже раскрывают по стандартным принципам, изложенным в предыдущих разделах.

Нюансом будет дополнительное раскрытие сведений о признанных штрафных санкциях и иных начислениях, влияющих на итоговую величину задолженности, а так же признание ее сомнительной/просроченной.

По долгосрочной и краткосрочной задолженностям обоих видов составляют либо отдельные таблицы, либо разные разделы в одной таблице. В них же приводят информацию по переводу задолженности из долгосрочной в краткосрочную (и наоборот).

Таблица по дебиторской задолженности будет раскрытием к строке 1230 баланса. Таблица по кредиторской — 1410, 1450, 1510, 1520, 1550.

Поскольку в кредиторской задолженности предусмотрена расшифровка сразу нескольких строк баланса и мы еще не приводили расшифровку по пассивам, приведем пример формирования раздела пояснений по наличию и движению кредиторской задолженности организации.

Пример 1. Долгосрочная кредиторская задолженность

У компании на 31.12.2021 имеются:

  • Долгосрочные кредиты. По которым начислены проценты со сроком уплаты более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на сумму 201 250 руб.

  • Один из кредитов подлежит погашению в 2022 году. Его величина 2 600 тыс. руб.

  • Получено от инвесторов на финансирование строительства 10 000 тыс. руб.

  • Переведено обязательств перед инвесторами в краткосрочные — 8 879 тыс. руб.

Пример заполнения таблицы (фрагмента) «Наличие и движение кредиторской задолженности»

Пример 2. Краткосрочная кредиторская задолженность

В течение и на конец 2021 года:

1. По поставщикам и подрядчикам:

  • Отражена задолженность на сумму 361 600 руб.

  • Признано пеней, штрафов и неустоек за нарушение условий договоров — 680 000 руб.

  • Погашена задолженность — 2 346 000 руб.

2. По покупателям и заказчикам:

  • Отражена задолженность в сумме полученных авансов и предоплат — 2 619 000 руб.

  • Погашена задолженность — 2 300 000 руб.

3. По расчетам с бюджетом:

  • Отражена задолженность по уплате налогов и сборов — 1 292 000 руб.

  • Начислены пени и штрафы за нарушение налогового законодательства — 135 000 руб.

  • Погашена задолженность по уплате налогов и сборов — 2 809 000 руб.

4. По страховым взносам на соцстрахование:

  • Отражена задолженность по уплате взносов — 376 600 руб.

  • Погашена задолженность по уплате взносов — 1 401 000 руб.

5. По сотрудникам:

  • Отражена задолженность по заработной плате и возмещению перерасхода по авансовым отчетам — 2 014 000 руб.

  • Погашена задолженность по заработной плате, депонированным суммам и возмещению перерасхода — 3 571 000 руб.

6. По аренде:

  • Отражена задолженность перед арендодателем — 134 043 руб.

  • Погашена задолженность перед арендодателем — 141 100 руб.

7. По дивидендам:

  • Отражена задолженность по выплате дивидендов — 400 000 руб.

  • Погашена задолженность по выплате дивидендов — 760 000 руб.

8. По кредитам и займам:

  • Получен краткосрочный заем — 890 000 руб.

  • Начислены проценты за пользование заемными средствами (срок уплаты — менее 12 месяцев после отчетной даты) — 54 680 руб.

  • Переведена задолженность по возврату заемных средств из долгосрочной в краткосрочную — 2 600 000 руб.

  • Погашена задолженность перед заимодавцами (кредиторами) — 2 645 680 руб.

9. Расчеты с инвесторами:

  • Переведено обязательство из долгосрочных в краткосрочные на сумму 8 879 596 руб.

  • Исполнены обязательства перед инвесторами (переданы объекты строительства) — 8 479 596 руб.

Пример заполнения таблицы (фрагмента) «Наличие и движение кредиторской задолженности»

Кроме информации о наличии и движении задолженностей, нужно раскрыть в отдельных таблицах информацию о том, имеется ли:

  • просроченная кредиторская задолженность;

  • просроченная дебиторская задолженность.

Раскрытие должно указывать на тип задолженности (контрагенты по основной деятельности, заимодавцы, персонал и т. п.) и величину просрочки по условиям договора и по балансу.

Другие пояснения к балансу за 2021 год

Раскрытие других строк и статей баланса за 2021 год, например, финансовых вложений или оценочных обязательств, следует выполнять по тем же правилам, что мы описали выше:

  • в разрезе сроков — долгосрочные и краткосрочные);

  • в разрезе изменения стоимости (например, за счет начисления процентов);

  • в аналитике по видам и контрагентам.

Можно использовать примеры раскрытий, предложенные Минфином. А можно составить на их основе свой вариант.

Пояснения к отчету о финансовых результатах за 2021 год

Как уже отмечалось, раскрывать нужно значимые величины, которые помогут составить пользователю отчетности полное и достоверное представление о положении и деятельности компании.

Поэтому набор раскрытий к отчету о финансовых результатах зависит от деятельности конкретной организации.

Так, производственникам рекомендуем включать в пояснения описание затрат на производство (соответствующий пример есть у Минфина). Торговым компаниям можно в аналогичном разделе раскрыть фактическую стоимость товаров для перепродажи. И так далее.

Начать дискуссию