Как налоговики будут проводить проверки ККТ и учёта выручки с 5 марта

Чем руководствуются налоговики

С 5 марта 2022 года — это положение о федеральном государственном контроле (надзоре) за соблюдением законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники. Оно также охватывает полноту учета выручки в организациях и у ИП. Оно принято в рамках Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в России».

Согласно этому регламенту должностное лицо налогового органа наделено полномочиями контроля (надзора), а также на проведение профилактических мероприятий.

Кого могут проверять

Контролируемые лица по постановлению № 272 — это организации и ИП, осуществляющие расчеты в России. При этом проверки не затронут:

• организации и ИП, которые при расчетах по закону могут не применять ККТ;
• операторов фискальных данных;
• экспертные организации;
• изготовителей касс.

Где налоговики берут информацию

Учет налоговиками деятельности применяющих ККТ происходит в электронном виде на основании:

• сведений ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
• сведений автоматизированной информационной системы налоговых органов;
• анализа информации, получаемой в рамках межведомственного взаимодействия;
• анализа общедоступной информации.

Какие могут быть профилактические мероприятия

Поскольку закон № 248-ФЗ отдаёт приоритет профилактике нарушений, сначала разберём, какие могут проводить виды профилактических мероприятий налоговики. Это:

• информирование;
• обобщение правоприменительной практики;
• объявление предостережения;
• консультирование;
• профилактический визит.

Далее несколько слов о каждом виде в контексте кассовых проверок.

Информирование

Порядок установлен ст. 46 закона № 248-ФЗ. Информирование происходит путём размещения соответствующих сведений:

• на официальном сайте ФНС;
• в СМИ;
• через кабинет контрольно-кассовой техники.

Обобщение правоприменительной практики

Происходит по правилам ст. 47 закона № 248-ФЗ. Итогом выступает доклад, содержащий результаты обобщения правоприменительной практики проверок ККТ.

Доклад утверждается приказом (распоряжением) руководителя налогового органа не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Он должен быть размещён на официальном сайте налоговой в течение трёх рабочих дней со дня утверждения.

Объявление предостережения

Порядок установлен ст. 49 и 21 закона № 248-ФЗ. Налоговая объявляет предостережение и предлагает принять меры по соблюдению обязательных требований в следующих случаях:

• есть сведения о готовящихся кассовых нарушениях или их признаках;
• нет подтверждения, что нарушение закона причинило вред (ущерб) охраняемым законом ценностям либо создало угрозу этого.

После получения предостережения можно подать в ИФНС возражение на него. Срок — не позднее 15 календарных дней со дня получения. Способы подачи:

• в электронном виде через кабинет контрольно-кассовой техники;
• при отсутствии доступа к кабинету ККТ — можно на бумаге или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Возражение должно содержать:

• основания и доводы;
• документы (их копии), подтверждающие несогласие с предостережением.

ИФНС рассматривает возражение и не позднее 10 рабочих дней со дня его получения, принимает решение — об отсутствии необходимости принятия мер по обеспечению соблюдения обязательных требований, в отношении которых было направлено предостережение или о необходимости их принятия.

Не позднее дня, следующего за днем принятия решения, подавшему возражение направляют мотивированный ответ о результатах рассмотрения (тем же способом, которым направлено возражение).

Консультирование

Порядок установлен ст. 50 закона № 248-ФЗ. Способы консультирования:

• по телефону;
• на личном приеме;
• в ходе профилактического/контрольного (надзорного) мероприятия.

Консультирование по телефону происходит в следующем порядке:

1. Перед началом пользователя ККТ оповещают о записи консультирования.
2. Он задает необходимые вопросы налоговику.
3. Должностное лицо дает разъяснения по заданным вопросам.
4. Если вопрос не в компетенции ИФНС, дают разъяснения по обращению в соответствующие органы власти.

Личный прием проводит руководитель налогового органа или его замы в следующем порядке:

1. Информацию о месте, днях и часах приёма размещают на официальном сайте ФНС.
2. Контролируемое лицо записывается любым доступным способом на прием.
3. В назначенную дату контролируемое лицо или его представитель приходит и предъявляет документы, удостоверяющие его личность, или документ на полномочия представителя.
4. Личный прием идёт в порядке очередности.
5. Пользователь ККТ задает необходимые вопросы налоговику.
6. Должностное лицо дает разъяснения по заданным вопросам.
7. Если вопрос не в компетенции ИФНС, дают разъяснения по обращению в соответствующие органы власти.

Время консультирования по телефону или на личном приеме одного лица не может превышать 15 минут. По итогам консультирования информацию в письменной форме контролируемым лицам и их представителям не предоставляют.

Консультирование, в том числе письменное, возможно по вопросам, касающимся порядка государственного контроля и надзора. В том числе:

• профилактики рисков нарушений;
• соблюдения обязательных требований;
• порядка контроля (надзора);
• порядка обжалования решений, действий (бездействия) налоговиков;
• иных вопросов, касающихся о контроля (надзора) за применением ККТ.

А вот консультирование по однотипным обращениям происходит путём размещения на официальном сайте налогового органа разъяснения по изложенным в обращениях вопросам — в случае поступления более 10 таких обращений. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом.

Профилактические визиты

Порядок установлен ст. 52 Закона № 248-ФЗ. В ходе профилактического визита информируют:

• об обязательных требованиях по применению ККТ;
• видах, содержании и интенсивности проводимых контрольных (надзорных) мероприятий.

Обязательный профилактический визит проводят, когда лицо начинает пользоваться онлайн-кассой, в форме профилактической беседы по месту деятельности либо по видео-конференц-связи. Порядок такой:

1. Принятие решение о проведении обязательного профилактического визита в соответствующей форме с определением даты, времени и кто будет проводить.
2. Уведомление пользователя ККТ любым доступным способом, позволяющим проконтролировать получение уведомления, в т. ч. путем вручения в момент регистрации (перерегистрации) ККТ. Срок — не позднее чем за 5 рабочих дней до дня проведения.
3. Обязательный профилактический визит проводится в рабочее время в часы по уведомлению и не может превышать 8 часов.
4. Можно отказаться от профилактического визита, уведомив об этом налоговиков не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Если в ходе профилактического визита установлена угроза нарушения закона о ККТ или его факт, информацию об этом незамедлительно направляют в ИФНС для принятия решения о проведении уже контрольных (надзорных) мероприятий.

Виды контрольных мероприятий по кассам

Сразу скажем, что плановые контрольные (надзорные) мероприятия по ККТ налоговики не проводят. Возможны следующие контрольные (надзорные) мероприятия:

• контрольная закупка;
• документарная проверка;
• наблюдение за соблюдением обязательных требований;
• выездное обследование;
• выездная проверка.

Далее также рассмотрим каждый из этих видов кассового контроля.

Целевое значение этого показателя ФНС определяет исходя из его ежегодного роста на 5%.

Нужно ли отдельное решение?

Только наблюдение и выездное обследование этого не требуют. Но нужно задание от ИФНС.

Присутствие на проверке

Присутствие контролируемого лица либо его представителя обязательно, если этого требует закон № 248-ФЗ. Исключение составляют контрольные мероприятия и действия, не требующие взаимодействия с проверяемым. Это, в частности, наблюдение, выездное обследование.

В следующих случаях ИП вправе просить о невозможности присутствия на контрольном (надзорном) мероприятии:

• смерть близкого родственника — родителей, супруга/супруги, ребенка, родного брата/сестры, дедушки/бабушки или близкого родственника супруга/супруги;
• болезнь или необходимость присмотра за больным супругом/супругой, ребенком, родителями;
• пребывание под следствием или судом;
• административное или уголовное наказание, которое делает явку невозможной.

Контрольная закупка

В её ходе возможны следующие контрольные (надзорные) действия:

• осмотр;
• эксперимент.

Контрольную закупку проводят без предварительного уведомления.

Закупку (кроме дистанционной) проводят одним из вариантов:

1. в присутствии 2 свидетелей или 2 налоговиков;
2. с применением видеозаписи.

Документарная проверка

В ходе документарных проверок возможны следующие действия:

• получение письменных объяснений;
• истребование документов;
• экспертиза.

Срок проведения не может превышать 10 рабочих дней. В него не входят периоды:

• с момента направления требования представить необходимые документы до момента их представления;
• с момента направления налоговиками информации о выявлении ошибок и/или противоречий в представленных документах либо о несоответствии сведений в них сведениям ИФНС и требования представить необходимые письменные пояснения в письменной форме до момента их представления.

Наблюдение

Это сбор и анализ налоговиками данных из различных источников о применении лицом ККТ и полноте учёта выручки. В том числе, из интернета и средств фиксации правонарушений (фото- и киносъемка, видеозаписи).

Если в ходе наблюдения за соблюдением обязательных требований налоговики выявили факты нарушений или их угрозы, готовящихся нарушений или их признаках, ИФНС может принять следующие решения:

• провести внеплановое контрольное (надзорное) мероприятие;
• объявить предостережение;
• выдать предписание об устранении выявленных нарушений.

Выездное обследование

В ходе выездного обследования происходит осмотр налоговиками общедоступных производственных объектов, открытых для посещения любыми лицами. Причём без предварительного уведомления проверяемого.

Если в рамках выездного обследования выявлены признаки нарушений, проверяющие могут незамедлительно провести контрольную закупку.

Выездная проверка

В ходе выездной проверки касс налоговики могут совершать следующие действия:

• осмотр;
• опрос;
• получение письменных объяснений;
• истребование документов;
• экспертиза;
• эксперимент.

Срок проведения выездной проверки — в пределах 10 рабочих дней.

Также установлено ограничение, что в отношении одного представителя малого бизнеса общий срок взаимодействия в ходе выездной проверки такой:

• 50 часов — для малого предприятия;
• 15 часов — для микропредприятия.

Если есть нарушения

В случае выявления нарушений при применении ККТ и учёте выручки, налоговики обязаны (ч. 2 ст. 90 Закона № 248-ФЗ):

• выдать после оформления акта контрольного (надзорного) мероприятия предписание об устранении выявленных нарушений с указанием разумных сроков и/или о проведении мероприятий по предотвращению вреда (ущерба);
• незамедлительно принять меры по недопущению причинения вреда (ущерба) или его прекращению вплоть до обращения в суд с требованием о принудительном отзыве опасной продукции (товаров), запрете эксплуатации (использования) зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, транспортных средств и иных подобных объектов и о доведении до сведения граждан, организаций информации о наличии угрозы причинения вреда (ущерба) и способах ее предотвращения;
• при выявлении признаков преступления или административного правонарушения направить соответствующую информацию по инстанции или при наличии полномочий принять меры по привлечению виновных к ответственности;
• принять меры по контролю за устранением выявленных нарушений, их предупреждению, предотвращению возможного вреда (ущерба), а при неисполнении предписания в установленные сроки — обеспечить его исполнение вплоть до обращения в суд с требованием о принудительном исполнении предписания, если такая мера предусмотрена законодательством;
• рассмотреть вопрос о выдаче рекомендаций по соблюдению обязательных требований, проведении иных мероприятий для профилактики.

Эксперимент

Налоговики могут его проводить в ходе контрольной закупки и выездной проверки. Эксперимент проводит налоговик по месту нахождения/деятельности проверяемого лица (его филиалов, представительств, обособок) в следующем порядке:

1. Перед началом эксперимента налоговики вырабатывают основные направления проведения мероприятия для выявления возможных нарушений.
2. В случае использования при эксперименте тест-предметов и/или тест-субъектов — их фиксируют на фото и/или видео.
3. Создают ситуацию, позволяющую оценить соблюдение обязательных требований к применению ККТ, учёту выручки.
4. Проводят эксперимент.
5. В случае необходимости для участия в эксперименте могут призвать соответствующего специалиста.

Фиксация доказательств

Для фиксации доказательств нарушений налоговики и привлекаемые ими лица могут использовать фотосъемку, аудио- и видеозапись. Уточнено, что фотосъемку при необходимости используют и при осмотре.

Аудио- и видеозапись устных пояснений проводят при условии предварительного уведомления об этом и наличии письменного согласия. В таком согласии должна быть сделана отметка о наименовании и серийном номере записывающей аппаратуры и носителя.

Фото-, аудио- и видеозапись налоговики должны делать по следующим правилам:

• для фиксации хода и результатов контрольного (надзорного) мероприятия — ориентирующая в пространстве, обзорная, узловая и детальная фотосъемка и видеозапись;
• фото-, аудио-, видеофиксацию проводит должностное лицо налогового органа на фотоаппарат, диктофон, видеокамеру, а также мобильные устройства (телефоны, смартфоны, планшеты);
• оборудование должно иметь техническую возможность отображения на фото и видео текущей даты и времени, а также сохранения данных о месте съемки (координат);

При проведении фото- и видеофиксации налоговики должны соблюдать следующие требования:

• применять приемы фиксации, при которых исключена возможность искажения свойств объекта контроля (надзора);
• обеспечивать условия фиксации, при которых полученные фотоснимки, видеозапись максимально точно и полно отображают свойства ККТ;
• фото-, аудио- и видеоматериалы — это приложения к акту.

Акт проверки

По окончании проведения контрольного (надзорного) мероприятия, предусматривающего взаимодействие с контролируемым лицом, налоговики составляют акт на месте в день окончания мероприятия.

Если выявлено нарушение применения ККТ/учёта выручки, в акте указывают:

• какое именно обязательное требование нарушено;
• каким нормативным правовым актом и его структурной единицей оно установлено.

Обжалование

Срок рассмотрения жалобы — 20 рабочих дней со дня ее регистрации.