Как учесть лизинговые платежи при УСН

Лизинговые платежи

Платежи по договору лизинга учитываются при расчете налога, если лизингополучатель находится на упрощенной системе налогообложения с объектом «Доходы минус расходы». Особых правил, по которым должны учитываться лизинговые платежи, для УСН нет.

По общему правилу расходы и сумма входного НДС учитываются в налоговой базе после перечисления лизингодателю оплаты по ним (, , РФ, письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/8733).

Авансы, которые были перечислены по лизинговому договору, не учитываются в расходах, пока не завершится период, который оплачивался, и платежи не станут оплатой (, письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

Для учета платежей по лизингу в составе расходной части по УСН в сумму платежа не должна включаться выкупная стоимость предмета лизинга. Если платеж включает в себя стоимость выкупа, то часть платежа, приходящуюся на нее, следует брать в расчет отдельно и не включать сразу в состав расходов.

Лизинговые платежи (кроме стоимости за выкуп) отражаются в расходах на наиболее позднюю из дат:

• дата перечисления денежного транша лизингодателю;

• последнее число месяца, за который была начислена оплата по условиям договора.

Лизинг при УСН со сменой объекта, облагающегося налогом

При переходе с объекта «Доходы» на «Доходы минус расходы» по УСН, если расходы по лизинговым платежам произведены после смены режима налогообложения, их можно будет учесть в налоговой базе по УСН в расходах (письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-11/2938).

Выкупная цена предмета лизинга учитывается лизингополучателем после ее приобретения по условиям договора купли-продажи в полной сумме в порядке, установленном  и  для учета расходов на приобретение ОС (письмо Минфина от 21.01. 2020 № 03-11-11/2938).

Налоговый учет прочих расходов по предмету лизинга при УСН

Лизингополучатель может учесть в расходах по УСН затраты на обязательное страхование, но иные виды добровольного страхования имущества не могут уменьшать налоговую базу ().

Если по договору страхования будет получено страховое возмещение, то оно в полном объеме отражается в составе прочих доходов на дату получения средств (, , , ). Включение страховой выплаты в доходы не зависит от объекта налогообложения на УСН и принятия ранее страховых платежей в состав расходов по УСН ().

В расходах по УСН могут учитываться также затраты на ремонт лизингового имущества, если договор предусматривает, что ремонт осуществляется силами лизингополучателя (, пп. 3, 5, 6 п. 1 , , п. 3 ст. 17 закона о лизинге). «Входной» НДС учитывается в расходах отдельно от стоимости работ по ремонту после оплаты (, ).

Учет лизинговых платежей при перенайме лизинга

Если по договору перенайма организация (новый лизингополучатель) заплатила прежнему лизингополучателю вознаграждение, то она не сможет учесть эту сумму в составе расходов для целей УСН, поскольку такие затраты не предусмотрены .

Учет лизинга. Изменения

С 2022 года для учета лизинга действуют правила ФСБУ 25/2018. Новый порядок не зависит от условий договора об учете предмета лизинга и применяется в отношении договоров, заключенных после 01.01.2022.

В бухгалтерском учете при получении предмета лизинга лизингополучатель признает актив в виде ППА (права пользования активом) и обязательство по аренде в пассивах. Предмет договора лизингополучатель не признает в качестве объекта основных средств.

Отражение в активах предмета лизинга в виде соответствующих прав

Стоимость ППА формируется из следующих элементов (п. 13 ФСБУ 25/2018):

• стоимостная оценка обязательств по аренде;

• авансовые платежи по договору лизинга, перечисленные до получения предмета лизинга (без НДС);

• расходы на доведение предмета лизинга до рабочего состояния в запланированных целях (транспортировка, монтаж, консультационные услуги);

• оценочное обязательство на утилизацию (демонтаж и ликвидацию) по окончании эксплуатации, восстановление окружающей среды.

Содержание бухгалтерских операций при поступлении предмета лизинга.

Стоимость ППА, сформированная на счете 08, переносится на счет 01 на дату ввода объекта в эксплуатацию на основании акта.

После принятия ППА к учету на счет 01 его стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018).

Отражение в пассивах обязательств по лизингу

Обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате лизинговых платежей в будущем и в общем случае оценивается как разница между стоимостью приобретения лизингового имущества за вычетом авансовых платежей.

В первоначальную оценку обязательства не включается сумма НДС, так как она признается в качестве обязательства по уплате налогов (приложение к письму Минфина от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Погашается обязательство по аренде при перечислении лизинговых платежей.

Уплаченные лизинговые платежи в бухгалтерском учете уменьшают величину обязательств по аренде (п. 18 ФСБУ 25/2018).

Содержание бухгалтерских операций при начислении процентов и уплате лизинговых платежей.

Учет предмета лизинга для лимита по УСН

При проверке ограничения на применение УСН остаточную стоимость основных средств, которые передали по договорам, заключенным с 1 января 2022 года, учитывает лизингодатель.

Остаточную стоимость имущества, по которому договор заключили до этой даты, учитывает тот, кто по условиям договора признает его основным средством (письмо Минфина от 18.03.2022 № 03-11-06/2/20994).

Выкуп по договору лизинга

Выкупная стоимость лизингового имущества учитывается лизингополучателем на УСН в общем порядке. Расходы уменьшают налоговую базу после перехода права собственности и учитываются в соответствии с целью использования объекта лизинга в качестве амортизируемого основного средства, либо товаров для перепродажи, либо иного имущества (письмо Минфина от 13.02.2019 № 03-15-06/8733).

При выкупе предмета лизинга его стоимость списывается с забалансового счета 001. Выкупная стоимость ОС отражается в затратах так же, как обычные затраты на покупку ОС.

Стоимость выкупленного объекта ОС погашается посредством начисления амортизации линейным способом (пп. 17, 18 ПБУ 6/01). Ежемесячная амортизация по выкупленному имуществу начисляется и включается в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно до полного погашения либо списания объекта на иных основаниях (абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01, п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Если лизинговое имущество выкуплено с целью перепродажи, оно учитывается как товар, и включается в расходы только после его продажи (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). «Входной» НДС, перечисленный при выкупе, учитывается в расходах отдельно от выкупной стоимости после его продажи (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 23.09.2019 № 03-11-11/73036).

Переход на ОСНО

Изменение системы налогообложения не отразится на порядке учета лизинговых платежей у юридических лиц. Платежи за периоды лизинга, приходящиеся на применение ОСНО, также будут учитываться в расходах, но уже в порядке п. 2 , пп. 10 п. 1 .

По договорам лизинга, заключенным до 1 января 2022 года, лизингополучатель также сможет начислять в налоговом учете амортизацию, если объект учитывался на его балансе. Амортизационные отчисления будут определять по полной первоначальной стоимости предмета лизинга .

Лизинг для ИП

Учет лизинговых операций для ИП на УСН соответствует порядку, описанному выше, и является одинаковым как для организаций, так и для ИП на УСН.

Особенности учета лизинговых платежей существуют для ИП на основной системе налогообложения, когда исчисляется НДФЛ. Сумма налога уменьшается на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, но не более суммы полученных доходов (профессиональный налоговый вычет).

Арендные платежи по договору лизинга включаются в состав налоговых расходов в момент их уплаты для целей исчисления НДФЛ. Первоначальный взнос включается в состав налоговых расходов в зависимости от природы платежа.

Если это предоплата авансовых лизинговых платежей, то взнос включают в расходы равными долями в течение срока действия договора аренды.

Выкупная стоимость не входит в расходы до момента перехода права собственности на предмет лизинга, и платежи по ней формируют первоначальную стоимость будущего объекта основных средств в общем порядке.